财政税收论文：财政监派机制的建构

 随着我国市场经济发展和中央财政监督职能的强化，地方财政监督能否适应公共财政建设发展的问题逐渐显现。探索和研究适应我国市场经济和公共财政的地方财政监督体制，对健全完善我国公共财政体制下的财政监督机制具有重要意义。

一、 我国地方财政监督派出制度改革发展趋势

我国财政监督是随着新中国财政工作的展开而建立起来的 ， 经历了1950 年代的财政检查司 、处 、科 、股 、员专职监督，1960 年代的派驻(驻厂员)监督，1980 年代的派驻监督与专员办监督结合，1990年代后的专员办监督等典型的垂直监督发展阶段。由于高度集中的财政体制， 地方财权财力相对薄弱， 财政监督长期以中央财政监督为主。1994 年分税制实施后 ， 地方财权的独立性和规模逐渐增加，地方财政监督需求逐渐显现。 1998 年取消每年例行的全国性"税收财务物价大检查"后，地方财政监督缺失问题凸显，地方财政监督措施随之出现。经过这些年各地财政的探索尝试，已基本形成了以派出机构建设为主的明确发展趋势。具体动向及特点主要表现在制度建设和监督业务开拓两方面：

（一）制度建设上，健全完善地方财政监督派出机构、充实队伍，确立地方财政监督工作常规化

分税制的实施使地方财权财力和省在市、县的事务增加，地方财政监督工作随之展开，标志是省向下辖市财政监督派出制度的建立。 如：1997 年湖北成立省财政驻部分市州财政监督办事组，2000 年"财政监督办事组"改为"财政监督办事处"， 机构增加到 12 个，核定事业编制65 人。 1997 年山西省改财政驻厂员制为财政监察员制，设立财政监察组14 个 ，编制 100 人 。 1999 年陕西探索财政监督新方式，陆续向贫困县派驻了58 名财政督查员， 以工资发放情况为切入点， 逐步开展财政支出监督。 2003 年山东省改财政驻各市财政驻厂员机构为财政派驻各市财政检查办事处，全额事业编制 100 人。 2005 年河北正式启动了财政监察委派制度试点，由财政监察组负责教育、交通、国土资源、林业等部门监督 ；2006 年正式颁布了《河北省财政监督规定》，财政监察委派制度列入政府规章。 2009 年河南省财政向地级市设立6 个派出机构，增派财政监督人员；探索对财政监督派出制度的改革与建设，无论机构设置还是人员编制，监督检查机构和人员总体均占1/3。 地方财政监督派出制的建设，促使地方财政监督由定期或不定期的检查核证，转为派出专职监督机构、人员和并设立经常性监督检查制度。

（二）业务技术上，设计构建监管相融的业务方式

已实施的地方财政监督派出制，基本依据中央财政监督的 "内生监督"原则。具体特点主要有：第一，监督方式实行监管融合、 日常监督与专项监督融合、监督业务与一般财政业务融合。 第二，监督环节上实行多重性"三位一体"监督，如预算编制、执行、监督"三位一体"，事前、事中、事后监督"三位一体"，资金审核、调查、跟踪管理监督"三位一体"，资金使用、跟踪问效、财税法规政策执行合规性监督"三位一体"等。 第三，监督范围上实行部门、企业、单位与下级财政相结合，项目管理与日常工作相结合等，如省级财政项目资金立项申报事前审核，项目资金拨付和使用事中监控， 项目资金使用绩效事后检查；1999 年陕西向贫困县派驻财政督查员，以工资发放情况为切入点，实施财政支出监督，另对公检法、工商行政管理事业性收费和罚没收入等，实行日常监督与专项监督相结合、监督检查与规范管理相结合的监管；2011 年河北省财政派驻部门监察组扩大为30 个 、5个监察组，对财政资金 2 亿元以上部门实行派驻监督等。 第四，监督结果处置上实行检查、审理、处理"三权分离"，即财政监督派出机构依法履行监督检查权，财政监督检查局依法履行复核审理权，财政厅依法履行处理处罚权。

二、 国外财政监督派出制度建设特点及借鉴

目前，世界各国通常都设立专门的财政监督机构或人员来履行财政监督职能，但不同的国家，财政监督机构都有不同的形式与内容。与我国财政监督制度相比大致有财政监督地位高、 深入业务、派驻或派出制体系健全等几大特征：

（一）财政监督是与议会监督、司法监督、社会监督相并列的国家监督体系的不可替代部分

各国财政监督都以其相对的专业和管理优势，既独立又相融于议会监督、司法监督和国家行政监督。如法国财政监督作为财政日常业务监督，与议会预算审查监督、审计法院事后监督并列， 但财政监督是财政业务工作主线，机构及权力相对具体化、业务化和部门化。 法国财政监督建构设置如下图：西班牙财政监督机构是经济财政部所属国家行政预算监督总署，负责监督政府机关和公共部门经济活动，中央政府部门财政支出质量日常监督，定期或不定期专项检查违反财政制度规定的行为， 核查国家财政决算合法性等，遇有重大问题有权直接向议会报告。意大利财政监督主要由国库部(与财政部并列) 所属国家拨款总署负责 ，负责是按国家法律规定拨款，并对拨款执行监督检查。巴西财政监督机构是联邦监控总局，负责监督联邦各部门预算项目和预算资金的执行情况，所有联邦部门支出预算执行由该局汇总、审核编制后经财政部长提交总统，总统再提交议会。

（二 ）财政监督业务与一般财政业务相互融合、密不可分

如德国高级财政管理署是联邦财政监督派出机构，下设财税局具体负责税收征收、财政拨款支付监督，同时还监督财政收入及时性、支出合规性、安全性、有效性，以及考核财政内各部门业绩。比利时财政监督员监督预算有关的所有事项，如初审预算、研究草案、评估支出等；支出控制员主要是监督部门日常支出和进行支出会计核算等。巴西联邦监控总局的财政监督目的一是评估长期计划、年度计划和联邦预算执行，二是评估联邦政府及部门各项行为是否合法。 同时以跟踪监督为主，掌握预算安排、税务总局税收征管、国库总局拨付预算资金等； 通过网络、实查或社会调查取证等形式，来监控预算单位账户资金增减变动和实际使用等情况。 法国财政监察专员主要是监督各部门使用财政经费情况，各项支出经财政监察专员签字同意后公共会计才受理；同时监督检查各部门每项开支决策，如支出的法律依据、是否列入预算、决策程序是否合规等。

（三）派驻或派出制是各国财政监督的普遍方式

目前世界上设立财政监督机构的国家，通常都实行财政对部门、下级财政、国家控股50％以上企业的派驻或派出机构、人员的监督制度，如法国、比利时、西班牙、意大利、荷兰、希腊、巴西、美国等。派驻或派出监督是加强财政对其他部门、下级财政和企业使用财政资金延伸监管的重要形式。

三、 加强我国地方财政监督派出制度建设意义

（一 ）有利健全完善我国财政监督体系

由于高度集中的计划体制和分税制将大部分财力集中到中央，目前我国的财政监督主要是中央财政及派驻专员办监督。尽管分税制后随着省级财权财力的增加和 "税收财务物价大检查"的取消，许多地方探索或试点性地推行省级财政派出监督，但仍然存在地方财政监督工作制度不统一、组织机构不完善、 人员队伍有待充实提高等问题，成为我国市场经济条件下，公共财政管理与监督的"短板"，影响公共财政建设和发展。 因此，加强地方财政监督派出制度建设，有利于完善我国财政监督体系。 在中央财政监督及派驻制度框架内，充实、增加地方财政监督及派出制度，构建我国市场经济及公共财政体制下的多层次、多元化财政监督体系。

（二 ）有利提高财政监督在国家监督体系中的地位与作用

第一，财政监督是最根本和最关键的对行政与经济的综合监督。资金活动是人类活动的最根本活动和最关键因素。财政监督作为财政资金收支存转的监督，是行政监督的最根本和最关键监督。 不仅如此，财政监督作为各级政府调控经济的主要手段，还是市场经济运行及其秩序规范的重要监督调节工具。第二，财政监督是行政监督中最赋有实质意义和最根本的监督。财政监督是内在于行政管理的财政经济监督，与行政监督"上对下"的外生性特征不同，财政监督通过财政分配管理内在、自然地渗透财政及其相关行政活动，监督包含于财政资金分配、使用活动 ，成为内生性行政监督的根本内容和行政监督的根本。 第三，行政监督在国家监督体系中具有极其重要的地位与作用。 我国监督体系具体包括党内监督、 权力机关监督、人民政协监督 、 行政监督 、 法律监督、经济监督和社会监督等，行政监督在党"统一领导"的国家监督体系中具有极其重要的地位与作用(如下图)。这不仅是由我国政体、国体决定的，而且也是我国监督体系结构和不同监督主体的监督职能决定的，同时也是被建国以来我国监督制度建设和监督理论与实践发展所证实的。因为，行政监督内生于行政管理活动和公共权力运行过程中， 与各种公共权力相辅相成、同生同消，具有不可替代的全程、实时、有效等内生监督作用。 加强地方财政监督派出制度建设， 有利于提高财政监督在国家监督体系中的地位与作用。 行政监督是我国监督体系中相对有效的重要监督手段， 而财政监督则是我国行政监督最具监督效果和作用的重要监督。 加强地方财政监督制度建设，在健全完善财政监督体系同时，健全完善国家行政监督乃至国家监督体系。 在提高财政监督在国家监督体系中作用与地位的同时， 使财政监督成为国家行政、 经济日常监督的主要监督。

（三）有利提高公共财政效能，保障民生与促进社会和谐

加强地方财政监督派出制度建设，有利于规范地方财政资金运行，确保财政资金的安全性、 规范性和有效性，提高财政资金使用效益。一是提高公共财政效能；二是保障民生项目；三是减少并避免财政违法行为发生，建立健全预防腐败体系， 实现从源头治理腐败，促进社会和谐发展的目标。

四、 完善地方财政监督派出制度建议

（一）树立正确观念

1、要树立"财政监督是不可替代的国家主要监督形式"的观念。因为，任何现有监督主体都不可能达到财政监督这样深入、贴近一般财政业务的程度，任何现有监督形式也不可能像财政监督那样内在、伴生于一般财政业务之中。 财政监督是财政业务的主要监督，是国家经济监督的主要内容和重要监督形式。

2、充分认识差距和不足。 根据按主体属性进行"分工监督"的国际惯例，财政监督主财政业务监督，议会监督主预算审查监督， 审计监督主决算审查监督；财政监督是全程监督，议会监督是时点(环节)性监督 ，审计监督是结果监督。 要明确和成熟市场经济国家比，我国财政监督在制度体系、 监督权限、业务范围等方面还有相当距离，财政监督理论与实践与我国市场经济发展和公共财政建设的要求差距还比较大。

3、 我国现有财政监督体系和结构亟待完善。 从国家监督体制结构、财政监督客观实际、国际惯例 ，以及近年审计监督每年查出各级政府及部门的问题来讲， 我国财政监督确实任重道远，无论是中央派驻监督还是地方派出监督都亟待健全完善。

（二）拓展业务范围

财政监督是业务活动，加强财政监督的根本就是开展监督业务活动。 根据财政业务及监督流程，开展财政监督业务活动应注意以下几点：

1、 在创新一般财政业务流程基础上切入财政派出监督业务。 根据国外经验，采用在一般财政业务流程上增加财政监督业务的方式进行。如征收和收入及时性监督，财政拨款支付 、支出合规性、安全性、有效性监督，预算初审、草案讨论、支出评估监督，日常支出及会计核算监督等。

2、明确财政派出监督权限。 监督权限是开展派出监督业务的前提，目前地方财政监督业务不多且监督无效或低效，从根本上说是监督权限缺失。 可以采用"下一业务流程确认"方法，确立财政监督权限和发挥财政监督作用，如各项业务经相关财政派出监督审查签字同意，下一业务流程才能予以受理。

（三 ）地方财政监督派出制度建设要业务化、常态化

地方财政监督派出制度建设根本上源于地方财政资金监管的业务需要，本质上是一种监管业务建设。地方财政监督派出制度业务化是地方财政监督派出制度建设的核心。第一，实行业务融合式监督，即根据一般财政业务流程设置派出监督环节和监督业务，使财政派出监督业务流程与一般财政业务流程相融合。 第二，实行业务参与式监督， 如参与预算编制、执行、变更、追加和相关财务管理有关会议，以及项目立项、论证、实施、招投标及绩效评价等。 第三，实行业务调查式监督， 如调阅与部门预算编制、预算执行、 专项项目执行有关的文件、资料，调阅、检查派驻部门的会计凭证、会计账簿、 财务会计报告和其他会计资料，以及向有关人员或金融机构了解查询财政、财务情况等。 业务融合式监督和业务参与式监督基本属于常态化监督，是地方财政派出监督业务制度建设重点。而业务调查式监督则多少有些兴师动众，难免增加监督成本 ，主要适用于重点部门、重点下属地区和重点项目等非常态监督。