【财务管理论文】基于2002—2010年全国地方审计机关数据

 【摘要】我国国家审计机制不断地健全和完善，然而屡查屡犯现象不断，审计效果的提升是一项长期而艰巨的任务。本文对审计效果进行界定并将其分解为三个因素进行衡量，以威慑理论为基础，就审计覆盖率对审计效果的影响从威慑效应、政治成本和舆论压力、环境效应及质量效应四条路径进行了理论分析，并通过实证分析进行验证。最后得出审计覆盖率的提高能够有效地促进审计效果的提升的结论。

【关键词】审计覆盖率；审计效果；审计质量；威慑效应；政治成本

一、引言
随着社会主义市场经济体制的不断深化，改革开放步伐的不断推进，审计领域进一步扩大。从最初的财务收支真实性审计，逐步扩展到绩效审计、经济责任审计等各个方面，并开始在工程施工、环境安全、公共治理、金融监管等各个领域发挥作用，这需要更多的审计资源。与此同时，由于信息技术的发展、审计作业规范程度的提高，审计作业消耗的边际时间成本和人力成本日益降低，审计效率逐渐提升，这为审计覆盖率的提高提供了客观条件。2013年12月，刘家义审计长在全国审计工作会议上提出，要努力实现审计监督"全覆盖"，依法使所有公共资金、国有资产、国有资源都在审计监督之下，不留盲区和死角，不断增强审计的威慑力和实效性。2014年年初李克强总理在听取审计署工作汇报时也强调要加强依法审计，实行全覆盖监督，切实看住管好公共资金。审计覆盖的概念在此被着重指出，那么，提高覆盖率能否推动审计效果的实现，审计全覆盖具有哪些现实意义，这些问题值得我们深入思考和研究。
二、文献综述
（一）审计效果的界定与衡量
国内的研究中，政府审计质量的含义还没有形成统一的界定。董延安（2008）认为政府审计质量即政府审计控制效果，包含两个过程，一是审计检查过程，即发现财政财务收支活动中违规行为的过程；二是针对这些违规行为辅导被审计单位进行纠正并报告的过程 。马曙光（2007）认为政府审计成果包含审计的财务效益与审计质量两个方面，将审计结果被采用的情况作为政府审计质量的度量指标 。王跃堂, 黄溶冰（2008）指出政府审计质量不应仅仅停留在审计报告的"产出"阶段, 还包括一个延伸的"服务"过程，审计质量高低需要从过程质量(审计工作)、产品质量(审计结论)及服务质量(审计处理)的角度予以评价。并进一步提出政府审计质量的内涵：首先,审计人员能够发现违法违纪问题；其次,审计人员能够报告已经发现的违法违纪问题；第三，被审计单位对审计机关发现并报告的违法违纪问题能够及时处理和纠正 。上述研究都表明政府审计质量不仅取决于审计调查结果的质量，还取决于审计结果的执行情况。实务界中的具体做法也印证了上述理论思想。全国优秀审计项目评比标准的审计质量指标分为程序审计质量指标和结果审计质量指标。程序审计质量指标包括审计方案、审计方法手段、审计证据、审计日记和审计工作底稿、审计报告、审计决定和审计移送处理书、审计文书档案等方面的得分；结果审计质量指标包括审计揭露重大违规、重大违法犯罪案件线索或者重大损失浪费情况、审计意见和建议采纳情况、审计结果采用情况及其社会影响等方面的得分。
（二）审计效果的影响因素研究
如前文所述，审计处理处罚执行率是衡量审计效果的重要因素。近年来国内学者关于审计处理处罚执行率的影响因素日益深入。和秀星、郑石桥（2011）针对财政状况对审计处理执行效率的影响进行了实证研究，发现地方财政状况对上交财政执行率、减少财政拨款执行率和归还原渠道资金执行率有抑制作用；地方财政状况对调账处理执行率无显著影响 。郑石桥、许莉（2011）发现政府干预对审计处理执行效率具有显著影响 。陈希晖、陈燕（2013）发现法制环境对审计处理执行效率也具有显著影响 。郑石桥、尹平（2010）发现审计机关地位和审计处理执行效率的悖论，解释这个悖论的原因是审计妥协，而审计妥协背后的制度性背景是行政模式加双重领导型审计体制 。
关于审计覆盖率的研究国内外鲜有涉及。易慧霞（2006）对我国高等学校经济责任审计领域中不同条件下的审计覆盖率的选择、审计覆盖率影响因子进行了的探讨，并构建了审计覆盖率与被审计单位的博弈模型 。鲁桂华(2003)同样通过博弈模型的构建，指出审计处罚强度与审计覆盖率之间存在替代关系，在审计资源既定的情况下，可以加大审计处罚强度去替代更为昂贵的更大范围的审计监督 。郑石桥(2012)通过理论构建，得出我国政府审计的审计覆盖率低是影响审计效果的一个重要原因12。受此启发，笔者试图通过实证研究，探究审计覆盖率与审计效果之间是否具有相关性，并进而为如何提升审计效果给出建议。
本文通过理论分析，提出了解释审计覆盖率与审计效果之关系的理论框架。认为审计覆盖率可以通过威慑效应路径、政治成本和舆论压力路径、环境效应路径及质量效应路径影响审计效果。通过统计分析，验证了审计覆盖率与审计效果（单位违规程度、减少财政拨款执行率和审计建议采纳率）显著正相关的假设。