财政税收论文：论国库集中支付制度模式的建立

 【摘要】国库集中支付与 会计 集中核算相结合模式是县(市)财政尤其是 经济 欠发达地区财政建立国库集中支付制度所普遍采用的模式,本文在肯定其现实意义的同时提出了具体的设想。 
"国库集中支付制"作为构建公共财政体制框架的一部分,已成为县(市)财政体制改革的重点,更是经济欠发达地区财政工作的主导目标。 但"国库集中支付制"是一项复杂的系统工程,涉及面广,配套改革多,政府投入较大。对于已实行会计集中核算制的县市财政尤其是财力不佳的地区在现阶段利用"核算中心"现有的条件和基础实施"国库集中支付制",不仅可以合理地利用人才资源,节约行政运行成本,而且可以达到完善公共财政体制的目的,具有较大的现实意义。 
一、"会计集中核算制"的运行方式为"国库集中支付制"的实施创造了有利条件 
(一)"会计集中核算制"要求取消单位原有的财政性资金银行账户,为"国库集中支付制"的单一账户制度实施创造了有利条件 
"国库集中支付制"的重要特征之一就是取消单位原有的财政性资金银行账户,实行单一账户制度;后者采取的是"集中管理,统一开户,分户核算"的运作方式,要求纳入集中核算的单位一律注销单位银行账号,由会计核算中心统一开户。核算中心再在此基础上分单位核算,客观上为单一账户制度实施创造了条件。 
(二)"会计集中核算制"要求财政资金实行集中核算,这种方式为"国库集中支付制"实现"收入直缴,支出直拨"创造了有利条件 
在"国库集中支付制"下,收入通过银行清算系统直接缴入国库单一账户,不设立过渡性账户。支出通过财政直接支付或财政授权预算单位支付,其目的是加强财政监督,增强财政的宏观调控能力。后者要求单位资金实行收支两条线、收缴两分离。单位的收入要求直接进入财政专户或专储。在"三权不变"的原则下,由单位领导审核批准,经过核算中心审核无误后,由核算中心统一办理各项收支业务。虽然目的是加强核算单位日常的财务管理,但因为集中核算所形成的会计核算职能的独立性仍然使财政监督得到了加强,财政宏观调控能力空前提高,促进作用非常明显。 
(三)"会计集中核算制"已成为"国库集中支付制"的有效补充 
"会计集中核算制"实行集中支付,统一办理资金结算和统一发放工资,实际上已拥有了一部分国库集中支付的功能。通过对单位预算的有效执行,使财政监督深入到预算编制的各个环节,可从根本上提高预算的 科学 性和准确性,成为"国库集中支付制"的有效补充。 
二、与"国库集中支付制"相比,"会计集中核算制"更具优越性 
(一)"会计集中核算制"作用局限性大,难以满足建立公共财政体制的要求 
"会计集中核算制"的核心是"集中核算",仍然停留在规范会计工作秩序、提高会计工作质量上,其作用有限;"国库集中支付制"的核心是"集中收付",其在增强财政宏观调控能力、加强财政资金管理和控制上发挥的作用才是建立公共财政体制的根本目的。 
(二)"会计集中核算制"的实施区域范围较窄,不利于公共财政体制监督职能的发挥 
在许多地方纳入集中核算的单位仅限于本地区全额拨款的行政事业单位,大量的基层单位被排除在外,对基层的财政监督仍依靠财务检查等落后方式; "国库集中支付制"覆盖面广,适用于多级、多层次所有单位和所有财政收支,更利于将各项财务收支活动进行全过程、全方位的监督,实现向宏观监控的转变。