财政税收论文：出口退税改革地方财政政策研究

 2003年10月，国务院决定对出口退税机制进行改革。这次退税机制改革是涉及财政、外贸等诸多方面的重大体制调整，主要 内容 有：一是对出口退税率进行结构性调整，出口退税率平均下调3个百分点。二是加大中央财政对出口退税的支持力度，即今后中央进口环节增值税和消费税收入增量首先用于出口退税。三是建立中央和地方财政共同负担出口退税的新机制，从2004年起，对超基数部分的应退税额，由中央与地方按75：25的比例分别负担。四是结合出口退税机制改革推进外贸体制改革。五是累计欠退税由中央财政负担。对截至2003年底累计欠 企业 的出口退税款和按增值税分享体制 影响 地方的财政收入，全部由中央财政负担。新机制从今年1月1日开始实施，迄今已运行近一年，改革效应正逐步显现。因此， 研究 改革对厦门外贸和财政 经济 产生了怎样的影响，并提出相应的应对措施是财政部门面临的一个重要课题。

　　一、新的出口退税机制对厦门经济的影响 分析

　　（一）巩固口岸地位，促进出口快速增长

　　1、出口退税机制改革后，中央核定厦门的出口退税基数约占福建省的1/2，出口退税基数相对较大，不仅有利于继续支持和鼓励地产品出口，而且有利于吸引周边地区的企业到厦门设立出口基地，吸引异地出口产品从厦门口岸出口，还有利于吸引外向型外资企业从出口基数较低的地方转移到厦门。

　　2、促进出口快速增长出口退税机制改革后，虽然有出口退税率平均下调2.68个点的影响，但由于出口退税及时、足额，减少出口企业资金占用，消除出口退税风险，厦门口岸出口将会保持较快的增长。2004年1-10月，全市累计出口113.1亿美元，同比增长了31.2%.

　　3、有利于政府调整外贸扶持政策，优化出口商品结构出口退税机制改革促使政府重新研究制定扶持外贸政策，从公共财政的角度，建立外贸促进和服务体系，推进外贸体制改革，逐步推行外贸代理制，引导企业优化出口商品结构，提高出口商品附加值。

　　（二）税率下降，出口增长，导致财政巨额减收增支

　　1、减少财政收入。出口退税率下调后，一方面由于企业将承担征、退税率差部分的税收，因此，企业利润空间被压缩。经测算，2004年厦门出口企业由于平均出口退税率下调2.68个点将减少利润15.1亿元，从而影响企业所得税2.26亿元。另一方面由于生产企业增加成本，降低出口竞争力，将导致部分企业采取转入出口加工区，进料加工转为来料加工，出口利润转移等模式来抵消出口退税率下调影响。结果是减少财政收入和产值：进料加工改为来料加工，深加工结转，转移利润，将减少增值税、企业所得税和GDP；企业转移至出口加工区，将减少增值税收入和地方调库收入，而且，企业所得税因可重新享受优惠而大幅度减少。

　　2、增加市本级财政负担1-10月份，厦门出口高达113.1亿美元，同比增长31.2%，预计全年出口将达138亿美元，扣除基数后仍需承担8.59亿元的出口退税；占厦门市本级可供使用财力的16.1%.新的出口退税政策对厦门地方财力影响甚大，其原因在于：一是厦门经济类型属外向型经济。据统计，厦门市企业生产的 工业 品约有45%出口；二是厦门作为沿海口岸城市，是进出口货物的重要集散地之一。由于一般贸易大部分采取收购出口方式，出口货物在外地缴税、本地退税，厦门一般贸易出口中税源不在本地的产品比重占达87%；而加工贸易因厦门不是原材料基地，进项税金也基本在外地纳税，厦门出口退税中退付生产企业进项税金的比重达38.25%.因此，新的出口退税政策成为影响厦门地方财政收入增长的最重要因素。

　　（三）影响外向型经济 发展 和产业结构优化

　　1、招商引资导向的调整将影响外向型经济的发展出口退税机制改革后，新引进的外资企业或其他内资企业，其出口退税地方负担的25%部分由同级财政承担。因此，厦门市以及各区均进一步调整招商引资导向，着重引进内销比重大、国内采购比重低的企业，以达到在引进外资、扩大出口的同时，降低财政出口退税负担。同时，出口退税率的下调，企业出口成本普遍提高，削弱了产品在国际市场的竞争力，影响了外商到厦门的投资或增投意向。这些都将影响到厦门外向型经济的发展和利用外资水平。

　　2、出口退税率不均衡下调影响产业结构的优化厦门出口产品以机电和高新技术产品为主， 纺织、鞋帽和食品为辅，机电和高新技术产品出口比重为73.8%，纺织、鞋帽和食品出口比重20.3%.出口退税改革后，厦门能够保持原有17%退税率的机电和高新技术产品所占的比重很小，绝大部分的退税率均降为13%，这直接影响了机电和高新技术产品生产企业的利润空间，部分生产低附加值或者低档机电产品的中小企业在无力提高产品价格和降低内部成本的情况下，将面临着不得不退出国际市场的境地。而由于纺织、鞋帽和食品的出口大部分为外贸公司收购外地货源或代理出口，因此，对厦门产业结构的优化将产生一定的影响。

　　二、应对出口退税机制改革的地方财政政策

　　退税机制改革带来的不仅有挑战，也有机遇，抓住机遇，就能求得更大的发展。对财政部门而言，如何进一步发挥厦门口岸城市的优势，加快外向型经济的发展，确定新的外经贸发展思路，并提出行之有效的财政政策，是退税机制改革后首要解决的 问题 。

　　（一） 目前 已出台实施的应对措施和政策

　　1、安排充足资金上确保出口退税的及时、足额兑现新的退税办法出台之后，厦门市委、市政府就明确指示"由市财政承担的超基数退税部分，政府早做安排，做足预算，保证及时、足额支付，不留缺口，不产生新的拖欠"。2004年和2005年预算分别安排了地方应承担的超基数退税资金4.74亿元和9.17亿元，以确保出口退税的及时、足额兑现。