财政税收论文：我国三资企业逆向避税的动机和手段

 随着我国对外开放的不断扩大，外商来华直接投资日益增多。但是，也应该看到，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的 问题 ，其中最突出的要算三资 企业 的逆向避税问题了。所谓逆向避税，是指三资企业在我国的避税行为，有很大一部分是违背跨国公司国际避税的一般 规律 ，将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现。这种行为不仅造成了我国税收的大量流失，同时不利于内资企业与外资企业之间的公平竞争，从而完全有悖于我国对外资企业提供大量税收优惠的初衷。

　　一、三资企业在我国逆向避税的动机

　　外商投资企业逆向避税的动机，可以归纳为以下几个方面：

　　1.外商企业独享归中外双方共有的利润。按规定，中外合资企业的税后利润要按照股权比重在中方和外方之间分配，但外商从其自身 经济 利益最大化进行考虑，有时宁可在境外多缴税而独吞税后利润，也不愿在我国境内少缴税而与中方分享税后利润；如果外商独享利润所增加的收益大于由此而增加的税收负担，外商就会把合资或合作企业的利润转移到境外高税区去实现，从而使境内的企业表现为亏损，而合资企业中的中方只有权分享境内企业的税后利润，但却无权分享境外母公司的税后利润。这样，外商虽然在税收上吃了点亏，但在利润的分配上却占了大便宜。而且值得注意的是，外商在我国从事逆向避税，并不意味着其在境外一定会多缴税。例如，安排在实行地域管辖权的避税地国家（或地区）如香港，不仅规避了我国的税收，同时也规避了香港的税收，从而使外资方获得更大的利润。这是外商投资企业逆向避税最主要的动机。

　　2.可以及时将企业的利润调出境外。在我国境内投资办厂的境外企业多是一些经营规模小、资本不十分雄厚的中小企业，这些企业可能随时会从设在我国境内的子公司抽调资金，以便进行内部资金余缺的调剂，应付其整个经营管理的需要。我国于1996年12月1日实行人民币经常项目下的可自由兑换，但到 目前 为止还没有实现资本项目下的自由兑换，因此，外汇辖制仍是制约外资企业随时调出入资金的主要障碍。而"逆向避税"既能扫除这一障碍又能独享双方共有的利润，真乃一举两得。

　　3.有利于减轻子公司的经营压力。当一个子公司经营顺利，盈利丰厚时，可能会带来一系列母公司不希望发生的问题。比如，子公司的工人会提出增长工资或更多分享公司利润的要求，新的竞争者会受高利润的吸引而进入本行业从而加剧竞争等等。此时，母公司希望能掩饰其子公司的盈利能力，使用某些手段给子公司盈利"降温"，这也是母公司常使用的一种经营策略。

　　4.避免外汇风险。在跨国经营活动中，外汇风险无处不在，汇率的狂涨暴跌会直接 影响 到跨国公司的盈利。母公司为了避免汇率波动的风险或获取汇率差价的利益，往往利用转让定价使有关子公司提前或延缓支付，或把损失转移给特定的中方子公司，由中方来承担外汇风险。

　　5.多得补贴和退税。我国为了鼓励出口，往往以出口货物的价值为基础给予补贴或退税，出口货物的转让价格越高，获得的补贴或退税也就越多。因而，抬高转让价格对外资方也颇具吸引力。

　　二、三资企业在我国逆向避税的主要手段

　　外商投资企业出于以上动机，常常采用各种各样逆向避税的手段，归纳起来主要有以下几种：

　　1.利用转让定价向境外的合资方转移利润。这是三资企业在我国避税所采用的最普遍、最经常的一种手段。外商利用转让定价向境外转移利润主要表现在以下几个方面：（1）商品购销。外商在商品购销过程中往往采用"高进、低出"转让定价策略向境外转移利润，同时也使转让定价成为外商规避我国税收的一种最有效、最便利的手段。（2）提供劳务。一方面，外商投资企业向境外母公司提供无偿或低价劳务，劳务成本由外商投资企业负担；另一方面，境外母公司向有关联关系的外商投资企业提供劳务，可以人为抬高劳务费价格，使外商投资企业以支付劳务费的形式向母公司转移利润。（3）融通资金。境外关联企业向我国外商投资企业提供信贷资金大都不按照国际 金融 市场的正常利率，而是采用高利率，从而人为地加大了外商投资企业的利息成本，可以向境外关联企业转移利润。（4）提供设备。通常合资企业以设备作价投资占总投资的70％，个别地区甚至高达90％。这类设备往往质次价高，给中方企业带来重大损失。