财政税收论文：企业税务筹划探讨

 　　摘 要：分析了税务筹划的意义及可行性，研究 企业 如何进行税务筹划，并具体从所得税方面进行了研究，以其为有关企业税务工作者提供 参考 。 
　　关键词：税务筹划；利润；所得税  
　　 
　　1 固定资产方面 
　　 
　　1.1 利用固定资产折旧年限进行税务筹划  
　　利用固定资产折旧年限进行税务筹划对每个企业来说都是非常重要的，一般来说企业固定资产价值越大，筹划的空间也就越大。 
　　折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期 会计 利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，假设企业有一台价值500000元的设备，残值按原价的5%估算，估计使用年限为15年，该企业适用25%的企业所得税税率，银行贷款利率为10%，年金现值系数是7.6061。按直线法年计提折旧额如下：  
　　500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）  
　　因提折旧节约所得税支出折合为现值如下： 
　　31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元） 
　　如果企业将折旧期限缩短为10年，年金现值系数是6.1446。则年提折旧额如下：  
　　 500000×（1-5％）÷10＝47500（元）  
　　因提折旧而节约所得税支出折合为现值如下：  
　　 47500×25％×6.1446＝72967.13（元） 
　　两种方法因提折旧而节约所得税支出的现值差额； 
　　 72967.13-60214.96=12752.17（元）  
　　尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但货币资金是有时间价值的，考虑到这一点如上例我们所看到的，一个500000元的设备，当折旧年限由15缩短为10年时，年折旧节约所得税支出现值由60214.96元增大为72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出缩短年限对企业更为有利。  
　　1.2 固定资产残值的选择 
　　税法规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。所以，企业在确定残值率时，应尽可能在不超过税法规定的标准前提下选择最低的。这样就可以多提折旧，多冲减税前利润，减少所得税。 
　　2 企业资金筹集方式方面 
　　 
　　对任何一个企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。筹资作为一个相对独立的行为，其对企业经营理财业绩的影响，主要是通过资本结构的变动而发生作用的。因而，分析筹资中的纳税筹划时，应着重考察两个方面；资本结构的变动究竟是怎样对企业税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置，才能在节税的同时实现所有者税后收益最大化的目标。资本结构是由筹资方式决定的，不同的筹资方式，形成不同的税前、税后资金成本。 
　　企业的筹资方式主要有：向银行借款、向非 金融 机构或企业借款、企业内部集资、企业自我积累、融资租赁、向社会发行债券和股票等。 
　　一般来说，企业以自我积累方式筹资的税收负担要重于向金融机构贷款的税收负担，贷款融资的税收负担要重于企业间拆借的税收负担，企业间拆借资金的税收负担要重于企业内部集资的税收负担。而融资租赁优于以上几种。 
　　融资租赁是一种特殊的筹资方式，是由承租人向出租人提出正式申请，由出租人融通资金引进承租人所需设备，然后再租给承租人使用的一种长期租赁方式。承租企业通过支付租金可迅速获得所需设备，不用承担设备被淘汰的风险。对所租赁的固定资产，企业可将其当作自有固定资产计提折旧，折旧计入成本费用，且支付的租金费用也允许在税前扣除，使企业计税基数减小，从而少交所得税。可见，融资租赁作为企业重要的筹资方式，其税收抵免作用是显而易见的。 
　　租赁过程中的纳税筹划，对于减轻企业税负具有重要意义。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的计税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理机器所需的投入，又可以获得租金收入。