财政税收论文：关于促进中小企业发展的税收政策思考

 　【摘要】 税收作为国家调控 经济 的重要杠杆，曾对中小 企业 的 发展 起到了一定的作用，但随着 社会 、经济条件的变化，现行的有关中小企业的税收政策，还有不少不妥之处，急需改进和完善。笔者就此作一思考。 
　　【关键词】中小企业；税收政策；发展 
　　 
　　一、我国现行与中小企业相关的税收政策 
　　 
　　第九届全国人大常委会通过的《中小企业促进法》对什么是中小企业作了以下定义：中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要、增加就业、符合国家产业政策、生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。 
　　我国现行的税收政策中，并没有专门针对中小企业的税收优惠政策，但是有一些规定从受益主体来看大部分是针对中小企业，具体 内容 如下： 
　　 
　　（一）企业所得税 
　　新企业所得税法统一并适当降低了税率，从33%降为25%，降了8个百分点，另规定了两档低税率：小型微利企业20%，高新技术企业15%，并将一些国家鼓励产业项目的优惠政策予以扩大，例如，新技术产业开发区内高新技术产业低税率优惠扩大到全国范围，这对我国高新技术企业中的中小企业提供了良好的发展前景。新增对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策。这些税收优惠政策，有助于提升中小企业的发展空间。① 
　　 
　　（二）增值税 
　　增值税条例规定，纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；对年销售额180万元以下的商业小规模纳税人其适用的征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的其适用征收率为6%。 
　　 
　　（三）营业税 
　　对全国试点范围的非营利性的中小企业信用担保、再担保机构，由地方政府确定对其从事担保业务的收入，3年内免征营业税。对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税。② 
　　 
　　（四）其他 
　　国有企业下岗职工创办新的中小企业，对从事社区居民服务业的，可在3年内免征营业税、个人所得税、城市维护建设税及 教育 费附加。③ 
　　 
　　二、现行与中小企业相关的税收政策存在的 问题 
　　 
　　（一）企业所得税 
　　新出台的企业所得税在很大程度上解决了中小企业在税收方面受到的歧视问题，统一了内外两套税法，并将企业所得税税率定为25%，降低了8个百分点，同时对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税（大部分的高新技术企业都是中小企业）。大大减轻了中小企业的税收负担。但是，现行企业所得税对中小企业的税收优惠仍不够彻底，这主要体现在以下几个方面：
　　1.不利于吸引中小企业投资 
　　现行税法规定，被投资企业发生的经营亏损，投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失，这项规定不利于中小企业对外投资。另外，国际上对中小企业普遍采用的投资抵免，再投资退税等税收政策，而我国并未采用。 
　　2.不利于鼓励中小企业创办 
　　在英国，为了鼓励投资者创办中小企业，规定凡投资创办中小企业者，其投资额的60%可以免税，每年免税的最高投资限额达到4万英磅。韩国政府对新创办的中小企业所得税实行"免三减二"(开始三年免税，其后两年减半征收)的税收优惠政策,我国现行企业所得税优惠政策大部分是针对已创办的中小企业,缺乏支持创办中小企业的税收优惠政策。 
　　3.不利于支持中小企业融资 
　　中小企业要发展，资金是第一个需要解决的问题，如果仅仅依靠中小企业自身的税后净利，中小企业的发展进度必然缓慢。由于社会观念和中小企业自身的因素，导致中小企业融资困难。我国现行的税收政策缺乏鼓励中小企业融资的相应政策，新所得税法对这方面也没有过多的涉及，阻碍了中小企业的发展。 
　　 
　　（二）增值税 
　　1.征收率过高 
　　 工业 企业小规模纳税人的征收率为6％，商业企业小规模纳税人的征收率为4％，据测算，对小规模纳税人按销售额的6%或4%征收率征收的税额相当于在实现54.55%或30.77%的增值条件下才能与一般纳税人依17% 计算 的税率相等。（根据浙江省一般纳税人增值税税负调查资料，浙江省工业企业、商业企业一般纳税人增值税平均税负率分别为3.97%、1.05%）由于不能抵扣，中小企业税负远远超过一般纳税人。 
　　2.起征点偏低 
　　现行增值税起征点的规定是：销售货物的为月销售额600-2 000元；销售应税劳务的为月销售额200-800元，按次纳税的为每次（日）销售额50-80元。据广东省调查统计，2001年广东省小规模纳税人中个体工商户有767 416户，占小规模纳税人户数比例的79%，共缴纳增值税303 652万元，每户年均缴纳增值税3 957元，估算营业额为23 276元，月营业额为1 940元（日营业额为65元），按15%毛利率计算，月毛利额只有291元，这么低的收入支付费用、维持生计都很困难，更何况发展。④ 
　　 
　　（三）营业税 
　　融资难已成为制约中小企业发展的最重要的因素。据调查，中小企业因无法落实担保而被拒贷额达到23.8%，因不能落实抵押而发生的拒贷达到32.3％，总拒贷额达56.1％。同时中小企业技术落后，导致中小企业没有竞争力也逐渐成为阻碍中小企业发展的不利因素。面对 金融 机构对中小企业的"惜贷"问题以及中小企业技术落后的问题，现行营业税未能采取更积极的政策措施来缓解。 
　　 
　　（四）其他 
　　1.税收政策过散 
　　我国现行针对中小企业的税收优惠政策散现于单个税种中，没有形成固定的 法律 条款，而且大部分是以补充规定或通知的形式发布，优惠内容多，补充规定散且不明确，而且税收政策调整过于频繁，这使得税收政策缺乏系统性、规范性和稳定性，不利于中小企业经营者掌握、实际操作和执行，这将加大中小企业纳税成本或者使中小企业得不到应有的税收优惠。而税收政策的易变性也不利于中小企业制定长期的发展战略。 
　　2.纳税成本过高 
　　中小企业往往由于规模较小，不会花大成本聘请精通财会业务、熟悉税收政策的专业财会人员，造成建账、财务核算、纳税申报等方面不规范。 目前 税务部门对纳税人大多采用分类管理的办法，中小企业的纳税期限较短，纳税程序较复杂等原因，造成中小企业纳税不及时，使中小企业在纳税上承受了更大的压力；而规模小、账簿和 会计 核算不规范等问题更增加了中小企业纳税的难度和成本。 
　　3. 社会负担过重 
　　作为地方财政的主要来源，中小企业常被作为弥补财政收支平衡和转嫁负担的对象，中小企业的社会负担愈来愈重。而且一些地方政府为了解决地方财政困难，还把中小企业作为摊派各种费用的对象，这就是所谓的"头税轻，二费重，三费四费无底洞"。对中小企业的乱收费、乱摊派、乱集资的"三乱"现象严重。据有关方面的调查，目前中小企业上缴的税外费用大约是税收的1.48倍，一些中小企业的税费负担大约占到销售收入的5%-8% 。 
　　 
　　三、促进中小企业发展的税收政策的建议 
　　 
　　（一）完善企业所得税 
　　1.制定吸引中小企业投资的税收政策 
　　中小企业经营规模小，投资面临的风险大，因此有必要制定税收政策来增加社会对中小企业的投资。具体措施如下： 一是投资损失扣除。对于中小企业从被投资公司分摊的损失，不超过投资账面价值的部分允许扣除，降低中小企业的投资风险；二是再投资退税。对于中小企业用税后利润转增资本的投资行为，对再投资部分缴纳的税款，给予退还，以鼓励企业将所获利润用于再投资；三是投资准备金的税前扣除。对于中小企业提取的投资减值准备，允许按一定比例在税前列支。