财政税收论文：基于《企业会计准则——应用指南》下“资本公积”核算内容探析

 　摘要　 目前 ，在我国的资本公积核算中存在着一些不尽人意的地方，本文对2007年1月1目开始执行的新《 会计 准则-- 应用 指南》中"资本公积"账户的核算 内容 进行 分析 ，并提出了相关建议，以期对完善"资本公积"的核算有所帮助。 
　　关键词　资本公积；资本储备；转增资本 
　　 
　　一、资本公积的构成及来源 
　　 
　　资本公积是保留在 企业 内部不予分配、来源于非经营因素的企业资本性积累。其权益属于投资者所有。从其形成来源看，它是投资者投入的资本金额中超过法定资本的部分。或者其他人投入的不形成实收资本的资产的转化形式，是一种特殊的所有者权益。它是企业抵御、防范经营和财务风险、充实资本的重要资金。对保护企业投资者和债权人的利益具有重要的意义。近年，随着各项新法规制度的颁布。在企业的创立、合并、增资、投资等组建或经营过程中，越来越多的业务涉及到"资本公积"，使其核算内容日趋复杂。 
　　在2007年1月1日实施的新《企业会计准则--应用指南》(以下简称《新准则应用指南》)中，资本公积的来源及构成为： 
　　 
　　(一)资本溢价或者股本溢价 
　　指投资者投入资本超过注册资本或者股本部分的金额。 
　　 
　　(二)直接计入所有者权益的利得和损失 
　　指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。1利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济 利益的流入。其中：有的利得通过"资本公积"直接增加所有者权益；有的利得通过"营业外收入"增加当期损益。2损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。其中：有的损失通过"资本公积"直接冲减所有者权益；有的损失计入"营业外支出"直接冲减当期损益。因此，我国目前资本公积核算的内容中。既有投资者投入资本产生的资本(股本)溢价，又有与投入资本无关的利得。资本公积概念及其构成于我国1993年会计制度改革时首次出现。至今。其构成随着我国市场经济的 发展 ，依据当时的经济特点进行了多次改革。具体情况如表1所示。 
　　 
　　 
　　二、资本公积构成、核算内容及其变化 
　　 
　　资本公积的构成是通过会计处理来体现的。在2007年7月1日《新准则应用指南》开始实施前，涉及资本公积的业务及会计处理主要依据2000年财政部颁布的《企业会计制度》以及《关于执行(企业会计制度)和相关会计准则有关 问题 解答(一至五)》。2007年7月1日《新准则应用指南》实施后，资本公积的构成及会计核算内容如表2所示。 
　　 
　　三、资本公积核算内容存在的问题 
　　 
　　资本公积的主体是资本(股本)。在企业所有者权益项目中，资本公积的核算是现行会计制度变化最频繁的内容。因而，在会计核算时，为了反映各类不同来源资本公积的增减变动情况。企业应设置"资本公积"科目核算资本公积的增减变动情况。《新准则应用指南》中资本公积账户核算中存在的问题如下。 
　　 
　　(一)"资本公积"核算内容模糊 
　　《新准则应用指南》中对投资性房地产核算有如下规定： 
　　1采用公允价值模式计量投资性房地产的，将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值与账面余额的差额，贷记"资本公积--其他资本公积"科目或借记"公允价值变动损益"科目。 
　　2采用公允价值模式计量投资性房地产的。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的。按其在转换日的公允价值。借记本科目(成本)，按已计提的累计折旧等，借记"累计折旧"等科目。按其账面余额，贷记"固定资产"等科目，按其差额。贷记"资本公积--其他资本公积"科目或借记"公允价值变动损益"科目。