财政税收论文：扩张中的煤炭企业应重视税收筹划

 【摘要】税收筹划从行为过程和 法律 处理上区别于偷税、避税、节税。税收筹划要做到超前性、计划性、专业性，并进行成本--效益 分析 ，从总体上系统地进行考虑。 
　　 【关键词】 企业 目标；税收筹划；税收优惠政策 
　　 
　　在当前煤炭市场供不应求、煤炭价格继续上涨的大环境下，企业面临不断扩展壮大，跨地区、跨省份收购、兼并及集团化经营模式已经形成。但不得不清醒地认识到企业要实现利润最大化仍然面临许多困难。传统的试图通过加强对企业生产成本的控制，从而达到提升企业经营管理水平的管理模式面临严竣的挑战，故管理者将更多的目光转向如何降低企业的税收负担。进行合理的税收筹划不失为一种增加效益的途径。 
　　 
　　一、税收筹划的基本特点 
　　 
　　税收筹划指的是纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事项的事先安排，选择和筹划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的 经济 活动。一是税收筹划必须是合法的，至少是不违反税法的；二是税收筹划是事先进行的计划；三是税收筹划的目的应是纳税人税收负担的最小化。税收筹划必须分清税收筹划和偷税、避税、节税的关系。 
　　从行为过程的 内容 来看偷税、避税、节税的区别在于：偷税是通过违法手段将应税行为转变为非应税行为，从而逃避纳税人自身的应税责任；避税是纳税人对已经发生的"模糊行为"，即介于应税行为和非应税行为之间的，依照现税法难以作出明确判断的经济行为进行一系列的人为安排，使之被确认为非税行为；节税是通过避免应税行为的发生或事前以轻税行为来替代重税行为，达到减少纳税。纳税筹划的主干内容是节税，但在其筹划过程中较多地运用了税法缺陷，有避税的成分存在。 
　　从法律处理上来看，对于逃税这种违法行为，法律除了追缴税款和加处罚款外，严重的还要追究刑事责任，判处有期徒刑并处罚金；而对于避税，由于其不违法，则一般只是进行强制调整，要求纳税人补缴税款，政府要做的是完善税法，堵塞漏洞；但对于节税至今还未有国家制定反节税条款的，有些国家的税务征收当局至今还向纳税人宣传节税，因为节税是一种合理的财务行为。由于纳税筹划行为的内容涵盖了避税和节税，故其行为的法律后果也就包括对避税和节税的后果。 
　　 
　　二、煤炭企业集团税收筹划的意义 
　　 
　　煤炭企业集团税收筹划是从集团的 发展 全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而作出的一种战略性的筹划活动。企业集团的税收筹划具有超前性、目的性、全局性等特征，它是 现代 企业集团财务战略的重要构成部分。 对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业无可比拟的优势。煤炭企业集团税收筹划的一个显著特点是：企业集团由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链条上都可以看作中间商，通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负。 
　　（一）有利于利益最大化 
　　从纳税人方面看，税收筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。税收筹划通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，有利于纳税人的发展。 中国 市场经济的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法 研究 不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税，纳税筹划通过对税法的深入研究，至少可以不缴"冤枉税"。 
　　（二）有助于优化企业产业结构和投资方向 
　　企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。 
　　（三）节税能够为企业节约现金流出 
　　资金是有时间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓，以获取资金的时间价值，纳税人现在无偿占用这笔资金相当于从财政部门获得一笔无息贷款。 
　　（四）实现"涉税零风险" 
　　涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税人申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态，涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失和名誉损失，间接导致企业现金流出。 
　　 
　　三、如何进行税收筹划 
　　 
　　管理者必须高度重视税收筹划。作为企业的经营管理者必须摒弃传统的重经营轻管理、重成本轻税负、重事后算账轻事前筹划的经营模式。 
　　税收筹划一般由企业内部 会计 人员及有关专业人员完成，比如，由企业总会计师或财务经理组织协调，结合企业全面工作实施税务规划。要做到合法纳税筹划，首先要对企业的基本特点有深入的了解，仔细研究国家的税收法律，掌握会计体系的账务处理 方法 ，然后再将这些信息有机地结合起来，在法律允许的框架内尽量选择企业缴税少的方法进行核算和反映。