财政税收论文：美国经济大萧条后的税收政策实践

 美国是当今世界上典型的自由竞争市场 经济国家，市场机制十分完善并且充分发挥了其在资源配置中的基础性作用。美国政府的宏观调控政策是建立在充分尊重并发挥市场机制作用的基础之上。税收政策已经 发展 成为宏观经济政策和财政政策的重要手段，更是消费和 社会 政策的主要工具，因此税收政策在美国政府宏观调控政策中占有重要地位。本文重点 研究 作为美国主要财政政策之一的税收政策在经济大萧条之后的政策实践演变轨迹。

　　一、罗斯福"新政"时的税收政策实践

 　　1929年10月21日，纽约证券市场股票价格急剧下跌，美国 金融 业陷入一片混乱，由此揭开了美国 历史 上空前严重的经济大危机序幕。危机一直持续到1933年，它沉重打击了美国经济。在经济陷入危机深渊之际，1933年3月4日，罗斯福总统上台，从此开始推行历史上所谓的罗斯福"新政"。罗斯福"新政"是从整顿混乱的金融秩序开始的。在初步稳定了美国经济之后，大力推行扩张性财政政策全面干预经济，具体表现在税收本央、预算赤字、政策债券、政策支出等一系列政策工具和措施上。在税收政策方面，美国政府在"新政"时期多次颁布税法和收入法，实行累进形式的公司所得税和个人所得税，利用税收政策特别是累进税的"自动稳定器"功能加强了对经济的干预力度。罗斯福"新政"的实施，使人们对财政政策 理论 和实践的认识不断深入，同时也为美国政府从此以后利用税收政策调控经济奠定了基础。

　　二、20世纪60、70年代的税收政策实践

　　随着美国在战后的经济增长，"补偿性"财政政策理论已经逐步形成，其核心 内容 是：在经济萧条时实行赤字预算，以此消除经济的周期性波动。美国在20世纪50年代所实行的就是一种"补偿性"财政政策，使经济既不过度繁荣，又不致陷入严重的危机。50年代美国经济发展的事实证明，"补偿性"财政政策大大缓和了经济的周期波动。然而，"补偿性"财政政策虽然缓和了经济周期波动，却使经济增长速度明显放慢。肯尼迪政府针对经济增长缓慢的局面，实行了充分就业的财政政策。充分就业财政政策的基本内容是：在萧条时期实行扩张性财政政策以刺激经济回升，即使在经济回升时期，只要实际产生水平低于潜在的产出水平，也要通过扩张性财政政策来刺激经济加速增长。

　　充分就业财政政策的主要措施是实施大幅度减税计划，以刺激需求增长。1962年6月6日，肯尼迪第一次在记者招待会上承诺实行一项永久性的减税计划。1963年初，肯尼迪向国会递交了减税和改革税制的特别咨文，要求全面削减所得税税率。1964年，该减税法案由国会修正后通过，由继任总统约翰逊签署实施。这项减税法案是当时美国历史上空前的一次减税行动，主要是因为当时美国的生产能力没有到充分利用。同时，美国政府还大量增加对商品和劳务的采购，扩大社会福利支出。美国政府一方面减税，一方面增支，导致了财政赤字的迅速增长。

　　在20世纪60年代，人们强烈主张，税收政策应该为税收政策之外的目的服务。虽然凯恩斯在30年代倡导这种思想，但是直到60年代才第一次真正地为非税收目的而减税（例如短期赤字可以促进需求，降低资本成本可以刺激新的投资）。美国式的凯恩斯主义财政政策---利用税收制度进行宏观经济调整---主要体现在降低税率和给予投资税收抵免。肯尼迪政府的减税政策在当时被广泛认为是成功的。但是60年代末和70年代初，由于各种综合原因，美国经济"滞胀"的局面日益显现出来。进入70年代，美国联邦财政赤字越滚越大。与财政赤字相对应的是美国联邦债务总额的迅速膨胀。1970年美国联邦债务总额为3809. 2亿美元，1979年上升到8289. 2亿美元。整个70年代，美国经济进入更加缓慢增长时期，1970至1975年经济增长几乎停止，其中1975年为负增长。"滞胀"局面严重困扰着美国经济，减税也并没有使美国经济摆脱"滞胀"局面中的经济停滞 问题 ，同时这也表明凯恩斯需求管理政策的失效。

　　三、20世纪80年代的税收政策实践

　　（一）1981年的税制改革

　　20世纪70年代美国经济的严重"滞胀"局面迫使美国政府调整政策，开始实施以反"滞胀"为目标的供给管理型财政政策。1981年里根总统上台后，力图实施平衡预算的财政政策。里根财政政策的核心是减税。他认为，减税能促进经济增长，扩大税基、增加收入，从而实现预算平衡。另外两个内容是增加国防支出和削减社会福利支出。里根政府1981年税制改革着重解决税负过重问题，主要内容包括：

　　（1）在1981-1984年的4年中，个人所得税的边际税率降低25%，由原来的最低税率14%和最高税率70%，分别降为11%和50%，同时实行个人所得税指数化，即根据通货膨胀情况调整纳税等级和免税额。

　　（2）允许抵免科研费用。规定当年科研费用超过前3年平均数部分的25%，允许抵免当年的应纳税额。

　　（3）实行快速折旧。将所有的固定资产分为4类，折旧期分别为3年、5年、10年、15年。厂房建筑物折旧期限为15年，汽车为3年。

　　（4）资本利得税税率由28%降为20%.

　　（5）降低遗产税和赠予税的税率，并提高起征点。

　　（6）扩大"个人退休账户"的适用范围。[ 1 ]

　　（二）1986年的税制改革

　　里根连任总统后，继续推行他的税制改革计划，1986年的税制改革则是在继续减税的同时，着重解决税制过于繁琐的问题，主要包括"简化"、"公平"和"促进经济增长"三个方面的内容。

　　（1）进一步降低税负，简化税制，个人所得税由最低税率11%、最高税率50%的15级累进税制改为15%和28%的两档税制，另对高收入者征5%的附加税；公司所得税由原来15%到46%的五级税率，改为15%、18%、25%、33%四级税率；资本利得税由20%降为17. 5%；同时扩大研究与开发费用的抵免范围，延长科研费用的抵免时间，这些措施进一步降低了个人和公司的负担，也大大简化了税制。

　　（2）针对原税制中税收优惠太多太繁杂，从而导致税基缩小、税收对市场配置资源的方式产生扭曲等问题进行了严格的整顿，个人所得税原有的65项以上的税收优惠被取消或限制，严格限制福利金收入及某些个人费用开支的税收扣除，限制公司费用的开支范围等，通过这些措施实现税制的"低税率、宽税基、少减免"特征，使税制更为公平。

　　（3）刺激经济增长。简化和公平税制的目的是为了刺激经济增长，通过减少税率档次，由累进税制过渡到比例税制，整顿税收优惠，扩大税基，降低边际税率，鼓励投资，这一系列措施实际上都对经济增长产生了刺激作用。

　　1986年的税制改革，主要是以供给学派的税收理论作为理论基础，强调通过减税来促进社会总供给的增加，从而带动整个社会的经济复苏。美国的税收在消除 工业 化国家经济的负面效应，特别是在消除税制对投资、储蓄和工作热情的抑制作用方面，确实起到了积极作用。随后，一个以美国税制改革内容为蓝本的税改浪潮席卷了世界各国。里根平衡预算的财政税收政策，对于美国80年代初成功实施反危机产生了积极的 影响 。通过数次弱化政府对经济生活的直和间接干预，推动了美国经济增长，通货膨胀率也降为4. 2%.特别是80年代，美国政府利用财政调整机会适时促进产业升级，客观上推动了 企业 技术改革与 科技 进步，在西方国家中率先调整经济结构，并取得明显进展，为20世纪90年代美国"新经济"的到来打下了基础。自1980年以来，美国用于工业领域的研究与开发投资年均增加10.3%，用于信息技术产业的研究与开发投资年均增长16. 1%，从而推动信息技术产业成长为美国最大的产业之一，并起到全球的"领头羊"作用。里根政府平衡预算的财政税收政策对随后的布什政府，以至20世纪90年代的财政税收政策都有着重要影响。