财政税收论文：比利时个人所得税的特点及借鉴意义

     内容 摘要： 介绍比利时个人所得税的税制类型、税率设计、费用扣除、应税所得的 计算 方法 、预提税等几个方面的特点，借鉴其合理之处建议完善我国的个人所得税制：将现行的分类税制改为综合分类所得税制；减少税率档次，降低最高边际税率；费用扣除应考虑纳税人的家庭状况；对应税所得随通货膨胀进行调整；加快信用制度建设，完善个人所得税的征管制度。

　　 关键词： 比利时，个人所得税，税率，费用扣除

　 一.导 言

　　比利时个人所得税自1919年开征以来， 发展 迅速，已成为第一大税种。2001年，个税占税收总额的31.6%，是 企业 所得税收入的4倍(根据 经济 合作与发展组织2001年的统计数字得出)。2004年，我国个人所得税总额1737亿元，仅占税收总额的6.75%，仅占全国GDP13.65万亿的1.3%，而比利时为20%左右(国家税务总局网站:http://www.chinatax.gov.cn及 中国 海关网)。

　　比利时个人所得税的重要地位与其国家的经济、人口、 社会 发展状况及税制设计是分不开的。比利时的人口仅占世界总人口的0.2%，但占世界贸易的比重为：出口3.3%，进口2.9%，是世界上人均出口额最高的国家(见《比利时经济发展概况》，http://www.ccpitsd.org)。 金融 、运输、商业、通信等服务行业非常发达，雇用了全国70%以上的劳动力，农业比重非常低。服务业和 工业 吸收了全国绝大部分劳动力，失业率较低(2003年，失业率为8.1%)(海外通旅行网：http://www.havata.com)。诚信机制已成为整个社会正常运转的核心，信用体系高度发达，提高了征管效率。

　　下面将对比利时税制设计的主要特点进行 分析 ，以期借鉴其 科学 之处，为我所用。

　 　二.比利时个人所得税的主要特点

　　(一)税制类型的选择及税率设计

　　比利时的个人所得税制度将应税所得分为四大类(动产所得、不动产所得、杂项所得、劳务所得)，不同所得类型适用不同的课税方式(单独课税或综合课税)，使得单独课税和综合课税的征税范围很明确，可以保证税收征管的确实和便利，符合税收的管理效率原则。税率设计也较为合理，对单独课税实行比例税率，最高税率为33%，最低为15%；综合课税实行五级超额累进税率，从25%到50%，税率档次较少，税率变动幅度均匀，纳税人的税收负担较为均衡，有利于调节收入分配，达到公平目标。

　　(二)费用扣除

　　1.在征收方式上，按配偶个人单独确定应税所得，但注重考虑家庭因素

　　劳务所得中规定了"助手配偶"配额和婚姻份额，可以减轻家庭生计主要维持者的税收负担。个体经营者若得到配偶的帮助，可将净所得的一部分分给其配偶；若一方的劳务所得低于双方劳务所得总额的30%，可享有婚姻份额。分配的金额为净劳务所得总额减去享有婚姻份额的一方配偶自有所得后的金额的30%，但这一分配额不能超过8160欧元。

　　2.在费用扣除标准中引入生计扣除规则，并增加了照顾纳税人特殊情况的多项扣除项目

　　根据纳税人的家庭情况给予特定的附加减免和优惠，体现了税法对低收入弱势群体的照顾。不动产应纳税所得中，根据纳税人负担的受抚养者的多少适当增加扣除额：受抚养者每增加一个，扣除额可增加340欧元，故纳税人抚养的子女越多，享有的免税额越大。而且，照料子女的费用可以从净所得总额中扣除，以每个子女每天11.20欧元为限。

　　(三)应税所得的计算方法

　　应税所得的计算随通货膨胀进行调整。这样可以避免因通货膨胀造成税收收入的自动增长。如：不动产所得的应纳税所得是根据"不动产登记所得"或租金收入确定的，不动产登记所得是以1975年为 参考 年份，自1990年以来每年随通胀率进行指数化。相应地，房屋的不动产登记所得的总扣除额也与不动产登记所得一样，按相同的办法随通胀进行调整。

　　(四)源泉扣缴制

　　比利时个人所得税对不动产所得以及部分动产所得和劳务所得征收预提税。动产所得的预提税主要是对股息和利息征收的。股息及来自储蓄债券、押金、债券和固定利息有价证券的所得在取得时就应计提动产所得预提税。这类所得在纳税时不必申报，从而简化纳税程序，而且便于征收管理。劳务报酬诸如雇员薪金、公司董事报酬、解雇补偿金、佣金及其他特殊补贴等也应在其取得时缴纳预提税。

　　如前所述，比利时的源泉扣缴制之所以有效，与其发达的信用体系是分不开的。在比利时，信用信息服务机构是中央银行的一个部门，对其监管主要由中央银行承担，有关信息的搜集与使用等方面的管制制度也由中央银行提供并执行。这样的信用体系使得征税信息的搜集变得相当便捷和完备，遏制了偷逃税行为的发生，保证了税款征收到位。