财政税收论文：出口退税体制的国际比较及借鉴

 　　摘要：出口退税制度作为一项财政激励机制，已被世界许多国家和地区广泛接受并积极 应用 。法国、意大利、德国和希腊都属于欧盟国家，具有完善的出口退税体制与相似的出口退税制度。韩国是亚洲新兴 工业 化国家，但其在出口退税管理方面同样具有丰富的经验。为促进我国外贸出口，建议我国坚持并进一步完善对生产 企业 出口货物的"免、抵、退"税制度；在加强退税监控的基础上加快退税进度；加快出口退税的纵向和横向互联网建设；积极创造条件，实行出口产品零税率政策；条件成熟时，可考虑将"免、抵"税额不再列入税收计划和出口退税指标。

　　关键词：出口退税制度 零税率政策 先征后退 
国外出口退税体制 
法国、意大利、德国、希腊和韩国五国先后实行增值税制度，并对本国出口货物采取零税率政策。这五个国家在具体的出口退税管理方式上的做法虽不尽相同，但在总体制度安排上有许多相似之处，值得我们比较、借鉴。 
对生产企业实行"免、抵、退"税制度。法国、意大利、德国和希腊对生产企业出口货物实行"免、抵、退"税制度，即免征出口环节的增值税，对应购进原材料的增值税税款，实行"抵、退"税办法。"抵"既可以抵该企业进口产品应纳增值税和国内销售产品应纳增值税，也可以抵其他应纳税种，如公司所得税及保险等。在希腊还可以抵其他应缴费用如水电费等。本纳税年度抵不完的，可以延长到下个纳税年度继续抵扣，原则上不予退税。对个别不愿结转到下年度抵扣且急需资金的企业，准予办理退税。但在申请退税时，不仅需填报退税申请表，而且还需提供银行担保书。意大利在退税申请提交的三个月内给予是否同意退税的批复，希腊则是一个月内。 
优化出口退税管理的监控环境。法国、德国、意大利、希腊和韩国的出口税管理均建立在 现代 化的信息网络基础之上。如意大利财政部门的信息中心在全国已经形成一个系统网络，配备了先进的计算机设备，实现与财政部所属部门的计算机、各地区的计算机中心、海关、财政警察、银行部门的计算机以及欧盟各国的计算机联网。同时，海关对进出口货物监管的信息可通过计算及网络实时传送给财政部门的信息中心供税务部门征、退税管理使用。税务管理部门可通过计算及网络系统随时了解各企业进出口货物出入境及其他相关信息，并据以进行征、退税的审核管理。 
对完善我国出口退税制度的启示 
不论是上述的四个欧洲国家，还是东亚的韩国，其出口退税管理都是以 科学 、严格的税收征管为基础，实行征、退（免）紧密衔接的退税方式，管理严密、操作简便。虽然我国的出口退税管理经过多年的加强，但是始终没有跳出治标不治本的模式。与上述出口退税体制完善的国家相比，我国 目前 的出口退税管理体制存在的问题亟待解决。 
我国出口退税制度中存在的问题 
出口退税管理手段相对落后、效率不高。法国、意大利、德国、希腊和韩国的出口退税管理都无一例外的建立在严密的信息监控基础之上，有的国家不仅实现了税务系统内部各部门之间的纵向联网，而且还实现了与全国各主要行政机构和有关部门的横向联网。我国电子计算机参与税收管理较晚，计算机的作用没有得到充分有效发挥。由于全国各地税务部门之间以及与出口退税有关的海关、外汇管理、银行等部门之间没有实现联网，因而无法对出口退税行为进行多部门综合监控，以至于利用家出口货物报关单、假出口货物专用发票和伪造税务机关复函来骗税的行为时有发生。