财政税收论文：从税收构成看我国税收超GDP增长

　　我国总税收主要有两大主要税种构成，即流转税和所得税。表3和表4分别为1994年至2006年各主要税种占税收收入的比重和增长率。

　　　从表3看出，历年来流转税和所得税占总税收的比重均达到90%左右，是我国的两大主要税种。而表4表明了两大主要税种中各项1994年至2006年的增长情况，平均增长率为：总税收18%，国内增值税15%，国内消费税12%，进口环节代征的国内增值税和消费税27%，营业税19%，以上四项合起来构成的流转税17%；个人所得税21%，外商投资企业和外国企业所得税34%，企业所得税35%，以上三项合起来构成的所得税24%。这说明主要税种增长过快是导致总税收快速增长的原因之一。

　　表5是1994-2006年各主要税种的收入弹性，即各年各税种的增长率与GDP增长率的比值。这个指标能更好的反映税收超GDP增长的现象。从表中可以看出，1994年至 2006年的流转税的收入平均弹性为1.41，其中国内增值税的平均收入弹性为1.27；所得税平均收入弹性为2，其中企业所得税1.66，个人所得税为2.9。各税种均增长速度均超GDP增长，这是造成我国总税收超GDP增长的直接原因。

　　四、各主要税种的超增长对于税收超GDP增长的贡献率 分析

　　上文分析了各主要税种的超增长是我国总税收超GDP增长的直接来源，那么各个主要税种超增长对于总税收超GDP增长的作用到底分别有多大呢？下面我们进一步进行分析，通过各主要税种收入弹性对总税收收入弹性贡献率来分析各主要税种的超增长对于税收超GDP增长的贡献率。

　　各个主要税种是税收收入的构成部分， 

    则各主要税种收入弹性对总税收收入弹性贡献率 计算 公式为：

　　数据来源：根据 中国 统计年鉴2006年和税务总局网站上统计数据计算所得

　　表3显示：国内增值税对税收超GDP增长贡献绕30%较高的平均水平左右波动；海关代征进口增值税和消费税波动比较明显，但从总体看来，还是在12年的统计数据中平均解释了大概16%的税收超GDP增长现象；营业税贡献率在1999年之前一直处于比较高的水平，1999年有一个大幅下降之后逐渐增加，总体来看解释了每年平均16%的税收超GDP增长现象； 企业 所得税贡献率水平一直围绕10%的平均水平上下浮动。

　　从每年的总贡献率分析来看，这几大税种合计的收入弹性贡献率大概占总税收收入弹性的96.37%。因此得出的结论是：国内增值税、海关代征的进口增值税和消费、营业税、企业所得税过快的增长是导致税收超GDP增长的主要原因。

　　五、税收收入超增长原因

　　各主要税种全面来看，我国税收超GDP增长的原因主要有以下几个方面：(1) 经济 发展 特别是第二第三产业的快速发展支撑了税收超GDP增长(2)企业经营管理和绩效水平的提高使得税收快速增长(3)近年来征管力度的加强，另外还有(4)统计差异的因素，主要包括统计价格差异和统计 内容 差异两个方面(5)外贸持续快速增长使关税、海关代征消费税和增值税大幅攀升(6)所有制结构的优化也促进了税收的增长(7)我国现行税制的因素导致税收虚增等。

　　根据数据的分析，我们进一步探讨导致各主要税种超增长的深层次的原因，我们得出 影响 我国税收收入超GDP增长的因素主要有以下几个方面：

　　(一)第二、第三产业和对外贸易的发展支撑了税收超GDP增长

　　流转税是我国税种中占总税收收入比重最大的税种，近12年年来平均增长17%，平均增长是GDP平均增长的1.41倍,且贡献率分析得出流转税对于税收超增长的贡献率为69.68%。所以它在税收超GDP增长中起了很重要的作用。

　　流转税主要来自于第二产业和第三产业的增加值，第二产业和第三产业的快速发展，形成了税收收入的增长快于GDP的增长。另一方面，随着我国经济体制的全面改革和深化,生产力水平不断提高，产业经济得到了较大的发展，产业结构不断升级，第二产业和第三产业增长快于第一产业，导致第一产业增加值占GDP比重不断持续下降,第二产业和第三产业增加值占GDP比重不断上升。1994年我国三大产业的比重分别是19.6%、46.6%、33.8%，到2006年，该比重为11.8%、48.7%、39.5%(数据来源与国家统计局网站)；二三产业的不断升级促进了税收收入的增长。

　　同时流转税中的海关代征的进口环节增值税和消费税12年来对于税收超GDP增长的平均贡献率为16.26%，我国对外贸易的快速发展支持了这一部分税收的增长。这一方面来源于税源的增长，特别是入世以来，2001年到2006年我国进口贸易额平均增长率达到20%，同时海关征管力度也在不断加强。

　　(二)企业经营管理和绩效水平的提高使得税收快速增长

　　企业所得税占也是我国税收收入最重要的组成部分之一，1994年至2006年来平均增长21%，是GDP增长的1.66倍。且其企业所得税超GDP增长对于税收超GDP增长平均贡献率达到12.82%，同样是导致我国税收收入超GDP增长的一个重要因素。

　　企业所得税的高速增长主要来自于企业效益的水平的提高。随着国企改革步伐的加快和 现代 企业制度的建立和发展，自负盈亏理念的转变以及经济核算的强化，企业亏损面和额度在减少，经济效益得到了较大的提高和利润的增加。而增长的利润又保证了所得税收入稳定、快速增长，贴息无息和贷款利率的下降，降低了企业的利息成本，使企业成本费用或经营费用大幅度下降，利润增加，从而所得税收入增加。

　　同时，所有制结构的优化也促进了税收的增长。随着经济主体的多元化，非公有制经济发展迅速，创造的经济增加值比重不断上升。各经济类型对税收和GDP的贡献也发生了明显的变化。到2004年税收比重已形成国有、股份、三资"三足鼎立"的局面，三者的税收比重均在25%~30%之间，而GDP的比重中国有企业仍占二分之一的占绝对优势。国有、集体企业对税收的贡献降低，股份联营和三资企业对税收的贡献提升。由于各种经济类型创造的增加值与交纳的税收增长不同步也会带来地方税收收入与GDP增长的不同步，其结果是税收收入的增长会超过GDP的增长。

　　(三)征管力度的不断加强

　　征管力度的逐年增强是我国税收超GDP增长不可忽视的重要原因，同时也是我国特殊的，不同与其他国家税收增长因素中的独特原因。1994我国税收征管力度为40%左右，而2005年，该数字翻了一翻，到达了80%。

　　我国增值税征管力度基本上呈上升趋势，从1994年的36%，到2006年41%，这13年来我国国内增值税平均增长率为15%。特别是2000年以后，增值税征管力度稳定上升，2000年到2006年我国国内增值税平均增长率为18.4%，超过同期GDP平均增长率(12.9%)5.5个百分点。表明增值税征管力度的不断增强是增值税超GDP增长的一个重要原因。

　　六、结论

　　本文从我国税收超GDP增长的现象着手分析，展示了我国税收超增长的现状。进而通过对我国税收构成以及税收数据的分析，得出我国主要税种流转税和所得税的超GDP增长是我国税收超增长的直接来源和原因。在进一步分析了主要税种中的每个税种的超增长对于总税收超GDP增长的贡献率，得出增值税增长的平均贡献率为32.31%，海关代征环节增值税和消费税增长的平均贡献率为16.26%，企业所得税增长的平均贡献率为12.82%等；从而得出了我国税收超增长的进一步原因主要包括：第二第三产业和对外贸易的快速发展的支撑了税收超GDP增长；企业经营管理和绩效水平的提高使得税收快速增长；征管力度的不断加强提高了税收收入的整体水平，从而推动税收的全面增长。