财政税收论文：税务代理现状及优化措施探析

 一、加入WTO为我国税务代理行业带来了新的机遇和挑战

　　加入WTO为税务代理行业的快速 发展提供了良好的机遇，我国 企业 可以享受到多边的、稳定的最惠国待遇，对国外资本有了更大的吸引力，从而可以引进更多的外资。外国企业的增多会给我国税务代理行业提供更加广泛的市场空间。因为各国的税制各不相同，具体的规章制度的执行更是灵活多样，如果外国企业聘用其本国人员从事税务工作，一则无法及时、全面地掌握我国的政策信息；二则很难做到将新的政策法规熟练、准确地加以运用而又不违反我国税法中的某些规定。所以，为了降低纳税风险，减少纳税成本，大多数外国企业会选择聘用我国人员为其做税务代理工作。这无疑为我国税务代理行业的快速发展提供了良好的机遇，同时也带来冲击与挑战。根据承诺，允许国外的税务代理机构和代理人员进入我国代理市场。这些机构和人员的经营理念和管理方式，以及长期从事中介服务积累下来的制度和经验，正是我们部分税务师事务所和注册税务师所欠缺的。当其进入我国代理市场后，势必会对我国税务代理行业产生一定冲击，要在这种冲击和激烈的竞争中站稳脚跟，我们必须了解自己的现状和不足，不断吸取国外的先进经验，努力优化和完善自我，才能获得更好的发展。

　　二、我国税务代理行业的现状及国外税务代理制度的基本特征

　　（一）我国税务代理行业的现状

　　1.立法滞后， 法律 效力低，约束性差

　　我国的税务代理实践开始于1985年，但直到1994年9月国家税务总局才发布了《税务代理试行办法》，随后相继发布了《注册税务师资格制度暂行办法》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》等。这些法规为我国的税务代理制度化、规范化发挥了重要作用，但由于都是"暂行办法"或"试行办法"，法律级次偏低，约束性差，实践中缺乏有效监控，制约了税务代理业务的发展。

　　2.代理业务范围比较狭窄，代理层次低，无法适应新形势的需要

　　我国《征管法》 目前 只规定："税务代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事下列范围内的业务代理：（1）办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记；（2）办理发票领购手续；（3）办理纳税申报或扣缴税款报告；（4）办理缴纳税款和申请退税；（5）制作涉税文书；（6）审查纳税情况；（7）建账建制，办理账务；（8）开展税务咨询、受聘税务顾问；（9）申请税务行政复议或税务行政诉讼；（10）国家税务总局规定的其他业务。"正如上所述，目前我国税务代理机构的业务中大多是这些基本的代理，然而，应该认识到的是，在我国加入WTO的新形势下，企业的财务 会计 制度不断健全，对税收的成本控制意识日益强烈。在这种形势下，传统的税务代理服务已很难满足纳税人特别是外资企业的要求，税务代理业务的服务范围亟待拓展和创新。

　　3.税务代理人员良莠不齐，业务素质和服务质量总体上不高

　　税务代理是一项权威性、垄断性、高智商业务，需要从业人员有强烈的责任感、事业心和较高的职业道德，而且精通税法，业务娴熟，经验丰富。但从我国现有税务代理人员配备来看，数量不足、年龄偏高以及业务能力参差不齐是比较突出的矛盾；从数量上看，目前实际代理客户占纳税企业的比例很小；从文化结构上看，代理人员中仅有10%左右是大中专毕业生；从年龄结构看，离退休老同志占大多数。而且据调查，我国税务代理公司聘用的人员大多没有执业资格。这些现象反映出了我国的税务代理业无论在职业人员的素质，还是服务质量方面，都难以适应 经济 形势发展的需要和我国加入WTO后的市场竞争环境。

　　（二）国外税务代理制度的特征

　　1.代理法规比较健全

　　制定严密的税务代理管理制度，并用法律、法规形式确立下来，这是保证税务代理制度顺利推行和健康发展的必要条件。许多国家都制定有专门的有关税务代理行为的法律规范。例如：日本的税理士制度是根据日本政府1951年制定并发布的《税理士法》确立的，这部法规从发布实施之日起，至今已做了二、三十次修改，是一部较为完善的税理士制度；法国、韩国有《税务士法》；德国有《税务咨询法》；美国和澳大利亚也都具有相当完善的和健全的税务代理法律法规。

　　2.代理业务比较广泛

　　国外一些国家市场经济高度发达，税收体系比较完善，这为税务代理业务的拓展提供了广阔的空间。在日本有85%的工商企业是委托税理士事务所代理其部分或全部纳税事宜，东京地区高达96%；美国企业中的50%以上是委托代理人代办的，个人所得税几乎是100%的委托税务代理人代办。由此可见，发达国家或地区的税务代理业务所涉及的范围是相当广泛的。

　　3.代理手段先进

　　国外发达国家由于经济高速发展， 科技 领先， 计算 机的开发运用早已渗入 社会 经济生活的许多领域，税务代理也较早引入了这一先进手段。如：美国各事务所、税务公司除拥有一大批精明强干的税务代理人员外，还配备有 现代 化计算机管理设备，将税法的主要 内容 输入电脑存储，并随时更新，使用方便，调阅资料快速自如。一些跨国税务公司还将各国的分公司进行全程联网，便于及时掌握有关税收信息，及时 分析 ，快速作出反应；再比如，澳大利亚的税务代理人员普遍用电脑操作，电脑与税务机关联网，在税务代理机构审定纳税人应交纳税款后，经委托人同意，即输入电脑。税务机关为配合代理机构申报，则24小时开机，代理公司能及时收到税务机关反馈的信息，省略了人员往来、资料传递的时间，使纳税人、代理机构、税务机关有效节省工作时间。