财政税收论文：论韩国涉外税式支出的绩效分析和评价

 摘要 自20 世纪70 年代起，随着 经济 全球化的 发展 和信息全球化进程的加快，各国之间的竞争加剧，财政支出规模也明显加大。为了提高政府部门的工作效率、摆脱政府财政困境，各发达国家相继掀起了以"提高绩效预算"为核心的政府部门改革高潮。本文将以韩国为例，结合计量模型和相关数据来 分析 韩国涉外税式支出的效率和有效性，对韩国税收优惠政策做出绩效评价，最后对如何吸引和利用外资进行一些思考，并提出一些政策建议。

关键词 绩效评价 税式支出 时间序列 回归分析

一、有关税式支出的绩效评价 理论 基础

税式支出是一国政府财政制度的重要组成部分，税式支出是指政府为实现特定的 社会 经济目标，通过对基准税制的背离，通过税收收入的放弃形式而形成的政府支出。它是 总结 税收优惠政策的基础上发展起来的一种制度创新。在 中国 的理论界，一般就把税式支出等同于通俗的税收优惠，而涉外税式支出就是涉外税收优惠。它主要是指为了引导外资注入特定项目或部门而给予 企业 的，使企业减轻税收负担的任何优惠。实行税收优惠可以尽可能地吸引外资，利用国外资源加速本国的经济建设。因而各国都在尽可能地降低外企的税率，实行税收优惠政策来吸引外资的流入。但是，近几年，西方发达学者在 研究 西方经济市场的运作却证明税收优惠政策在一定条件下的确是FDI（外国直接投资）的积极诱因，但是外资的引入同时也和 政治 、经济状况、人力和物质基础等因素密切相关，税收优惠政策的 影响 作用是有限的；同时税收优惠政策的有效性会随着投资者、优惠措施、为争取投资的竞争程度、投资地环境的优劣的不同而不同，并且受到其他国家税收优惠政策的影响。而相反地，西方学者通过实践证明，市场以及其它因素已经超过税式优惠政策成为了吸引外资，拉动经济增长的首要因素。

那么，涉外税式支出的效率究竟如何，我们可以采取私人部门惯用的效益分析和绩效评价 方法 ，也即"成本-效益"法来对涉外税式支出的绩效做出分析。绩效分析就是研究如何以最少的投入，用最佳的利用方式，实现最大的效果。但是由于公共部门的特殊性，其绩效分析方法与私人部门是不同的。这里，我们要重点区分公共部门里的成本和效益分别是指什么，如何 计算 。

总得来说，税式支出的成本可以从三个方面来理解：一是税式支出的直接经济成本即因为实行税式支出政策而引起的税收收入损失额；二是由于税式支出引致的资源不能用于其它方面的使用的机会成本；三是税式支出作为一种公共支出，存在着税收立法的寻租活动而存在的政治成本。但是由于数据的制约和为了更直观的说明 问题 ，我们只考虑税式支出的直接经济成本。税式支出的收益可以分为直接收益和间接收益：直接收益是指对特定纳税人或者征税对象的影响；而间接收益是指对整个经济、社会和环境的影响。相对而言，税式支出的收益由于核算资料的缺乏和收益的难以货币量化性，而且在很大程度上它的评价依赖于主观价值判断，要得出准确的收益数据是十分困难的。在本文中，作者会利用一些可以替代的数据来力求比较正确地判别公共支出的绩效，得出使成本最小化和效益最大化的努力方向。

韩国最为亚洲经济体中活跃的一份子，从上个世纪80 年代以来，其经济的高速发展引起了世界的瞩目。其中，韩国制定了众多的对外税收优惠政策、积极的引入外资、合理有效地利用国外的先进技术和充裕的资金、促进了本国经济的发展、成为了发达国家的一员。那么现阶段韩国的涉外税收政策对拉动本国经济还有多大的拉动作用呢，它的绩效水平是否处在理想的状态呢，韩国的涉外税式支出是否也和西方发达国家一样已经失去了其边际影响力了呢？研究韩国涉外税式支出的绩效问题，对于处在和韩国有着大致相同的发展路径的中国有着积极的研究意义，分析其绩效水平得出实证结果也是本文的目的所在。

二、韩国涉外税式支出计量模型的建立和分析

在本篇文章中，为了说明主要的问题以及受到现实数据的制约性，作者在 参考 了相关 文献 后建立了以下两个计量模型，对韩国的涉外税收支出进行时间序列分析：

FDI= a + a GG+ aTIE+ 1

FDI= a' + a 'GG+ a'TB+ 1'

在这里，FDI为被解释变量外国对韩直接投资额（百万美元），GG为韩国国内生产总值的年增长率（以上年为100），TIE 为韩国的进出口总额，TB 为韩国涉外税收企业的税收负担率，由于无法得到韩国直接的涉外税收优惠税额，我们利用韩国年国际贸易税收与外国对韩的直接投资对这一指标进行替代。由于国内生产总值的年增长率表示一国经济发展水平或者市场规模的增长速度，由于外国投资者十分重视市场前景，因此，该解释变量理论上应该与FDI 正相关；进出口总额反映的是一国经济的开放程度，开放度越大表示对外市场也就越完善，对外资的吸引度就越大，理论上也应该是正相关的；而涉外企业的税收负担率若对FDI 比较敏感，则会发挥比较大的作用，总的来说，这个指标与FDI 应该与为负相关的关系。