财政税收论文：外贸企业出口退税的计算和申报

 出口退税是对出口货物退还或免征增值税、消费税的一项税收政策。出口退税的货物一般应具备5个条件，一是必须属于已征或应征增值税、消费税的产品；二是必须报关离 境；三是必须从境外收汇；四是必须有退税权的 企业 出口的货物；五是必须在财务上作出 口销售。出口退税的企业包括外贸企业含工贸企业、 工业 企业和特定出口退税企业。 特定出口退税企业出口退税 方法 与外贸企业基本相同。
　　外贸企业出口退税的 计算 和申报
　　外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。
　　出口退税的计算
　　一。 计税依据和退税率
　　准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。
　　1.计税依据
　　出口退税的计税依据，指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量。
　　（1）外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口， 不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如 果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的 加工费金额。
　　（2）外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。
　　2.退税率
　　出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。
　　1994年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的，但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度，退税规模超出财政负担能力等 问题 。为了既支持外贸事业 发展 ，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了 出口货物的退税率。自1996年1月1日起（含1月1日），报关离境的出口货物按照下列税率 计退增值税。
　　（1）煤炭、农产品出口退税率为3％；
　　（2）以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按13％税率征收增值税的 货物（如小农具、农药、化肥等），以及从小规模纳税人收购的符合退税条件的货物（农 产品除外），出口退税率为6％；
　　（3）按17％税率征收增值税的一般工业品，出口退税率为9％；
　　（4）外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物，其支付的工缴费部分的退税率为14％。
　　需要注意的是，根据出口退税的"从低退税"原则，考虑到征税中存在的实际问题， 对出口的农产品，如果专用发票注明的税率是17％，也只按3％的退税率计算退税；对出 口的以农产品为原料加工生产的工业品和一般工业品，如果专用发票注明的税率是13％， 则分别按3％和6％的退税率计算退税。
　　二。 计算方法
　　准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来说，出口货物应退税额等于 计税依据乘以退税率，当期（次）应退税额等于当期（次）各出口货物应退税额的总和。 但对进料加工复出口货物，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关 计算公式如下：
　　1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 应退税额＝计税依据×适用退税率
　　2.委托加工收回后出口的货物 应退税额＝原材料金额×退税率＋工缴费金额×14％
　　3.进料加工复出口货物
　　应退税额＝计税依据×退税率－销售进口料件应抵减退税额
　　销售进口料应抵减退税额＝销售进口料件金额×退税率－海关对进口料件实征增值税税额
　　出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开 具"进料加工贸易申请表"后，从企业应退税款中扣除。