财政税收论文：增值税会计初探

 一、增值税 会计 的概念及账务处理

增值税会计是 研究 如何处理按会计制度直接 计算 的会计增值额与按税法间接计算的应税增值额之间差异的会计 理论 和 方法 。这里所指的会计增值额，是指在纳税期限内实现的销售收入扣除已耗用的购进材料后的余额，相当于商品价值中的Ｖ＋Ｍ部分。由于会计制度与税法的计算方法不同，导致会计增值额与应税增值额之间存在差异，可分为永久性差异和时间性差异。

为了及时反映这两种差异，正确计算应交增值税税额，笔者认为应设置专门的会计科目加以核算。

对于永久性差异，应本着"基本会计科目不变， 内容 少量变动"的原则，将"应交税金--应交增值税"科目的"销项税额"专栏一分为三，分为"视同销售销项税额"、"价外费用销项税额"和"普通销项税额"专栏。由于不予以抵扣进项税额已有"进项税额转出"专栏反映，无需再设专栏。

对于可抵减时间性差异，增加"递延增值税资产"科目，其借方反映 企业 当期可抵减时间性差异对增值税的 影响 ，贷方反映以后期间转出的可抵减时间性差异对增值税的影响。期末将"递延增值税资产"科目余额填列于资产负债表"递延税项"项目下。现举例如下：

１．自产货物用于在建工程，借：在建工程；贷：原材料，应交税金--应交增值税（视同销售销项税额）。

２．销货时收到集资费，借：银行存款；贷：其他应付款，应交税金--应交增值税（价外费用销项税额）。

３． 工业 企业购进货物，但尚未验收入库，暂时不能申报抵扣进项税额，借：物资采购，递延增值税资产；贷：银行存款。入库后才允许抵扣，借：应交税金--应交增值税（进项税额）；贷：递延增值税资产。

４．预收货款时，借：银行存款；贷：预收账款。发货时产生纳税义务，借：递延增值税资产；贷：应交税金--应交增值税（普通销项税额）。安装完毕后确认为收入，借：预收账款；贷：主营业务收入，递延增值税资产。

二、增值税 会计 的 发展 趋势展望

１．销项税额的确认基础由权责发生制改为收付实现制。现行税法销项税额的确认基础是权责发生制。经过多年的实践，这种做法存在以下两个 问题 ：①赊销时， 企业 不得不先用自有资金垫付增值税税款，这违背了税法"在企业有支付能力时征税"的精神，加重了企业负担；②发生坏账损失时，企业还要赔上一笔数额不小的增值税税款。

鉴于此，笔者认为应对销项税额采用收付实现制：若未收讫货款，即使取得索款凭据，也不申报纳税；只有在收讫货款后，才申报纳税。同时，为了反映由此产生的应纳税时间性差异，企业应增设"递延增值税负债"科目，贷方反映当期的应纳税时间性差异对增值税的 影响 ，借方反映以后期间转出的应纳税时间性差异对增值税的影响。期末将"递延增值税负债"科目余额填列于资产负债表"递延税项"项目中。

会计分录如下：企业赊销时，借：应收账款；贷：主营业务收入，递延增值税负债。收讫货款申报纳税时，借：递延增值税负债；贷：应交税金--应交增值税（普通销项税额）。若发生坏账损失，借：递延增值税负债；贷：应收账款。

这里还需要说明的是，由于发生坏账损失时，已经用递延增值税负债直接冲减应收账款，所以在期末计提坏账准备时，应将含税的应收账款还原为不含税收入，然后再计提坏账准备。

２．进项税额的抵扣 方法 由"购进扣税法"改为"销售扣税法"。我国 目前 实行的"购进扣税法"，存在以下三个问题：①进项税额的提前抵扣，间接推迟了企业的纳税时间，影响了国家收入；②助长了赊购行为，加重了商业信用风险；③刺激企业违法虚开增值税专用发票。
针对这些问题，笔者建议对进项税额采用"销售扣税法"：只允许抵扣当期已实现销售的商品所耗用购进材料的进项税额，未耗用的库存材料的进项税额暂不允许抵扣。