财政税收论文：企业集团税务风险及规避初探

 [关键词] 企业 集团；税务筹划；风险；规避 
[摘要]企业集团税务筹划有风险包括 法律 风险、行政执法风险、 经济 风险、信誉风险和心理风险。在不违反税法的前提下并得到税务机关的认可，可通过构建有效的风险预警系统进行规避，企业集团税务筹划方案应合乎税收政策和产业政策导向，注重企业集团税务筹划方案的综合性，坚持成本效益原则，搞好企业集团与税收管理者的关系等措施可让企业集团纳税支出最小化和资本收益最大化。 
Initially search the risk and dodges of the enterprise group tax planning 
Key Word:Enterprise Group； Tax planning ；Risk ；dodges 
Abstract: Risk of the enterprise group tax planning including the legal risk, the administrative law enforcement risk, the economical risk, the prestige risk and the psychological risk However in does not violate the tax law under the premise and obtains the tax affairs institution the approval, may construct the effective risk early warning system to dodge, the enterprise group tax planning to be supposed to conform with the tax policy and the industrial policy guidance, the attention enterprise group tax planning has the comprehensive , persists the cost benefit principle ,enterprise group does well with tax revenue superintendent's measure and so on, which may let the enterprise group tax payment disbursement be small and the capital income maximization. 
企业集团税务筹划是企业集团在不违反现行税法的前提下，通过对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为 。企业集团税务筹划是企业集团的一项基本权利，通过税务筹划所取得的收益是合法收益。企业集团对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度地维护自己的利益的行为。然而企业集团税务筹划是一门十分复杂的实践技术,其在给企业集团带来税收利益的同时也蕴涵着风险。如果无视这些风险,任其发生而不加以规避与控制,势必有悖于税务筹划的初衷,其结果可能是以节税目的为开始,却以遭受更大的损失而告终。 
一、企业集团税务筹划风险 分析 
法律规定,纳税义务人是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人之一,即法律赋予纳税义务人有包含了对其经济利益保护的自保权,而纳税义务人有权对自己的纳税事务在自己应承担的义务之内进行必要的筹划权。税务机关和纳税义务人都是税收法律关系的权利主体之一,其双方的法律地位是平等的,但由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系,所以双方的权利和义务并不对等,表现为税收征管法中赋予税务机关具有较大的"自由裁量权"和在税收征管中"程序法优先于实体法"的规定；还由于税收征管中对纳税人规定有纳税义务和承担的法律责任,所以,纳税人的税务筹划就必然存在风险。企业集团税务筹划风险是企业集团的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本支出。包括：法律风险、行政执法风险、经济风险、信誉风险风和心理风险 。 
(一) 企业集团税务筹划法律风险 
企业集团税务筹划法律风险是企业集团在制定和实施税务筹划方案时,所面临其预期结果的不确定性,而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。如果企业集团在现有条件中只有其中主要条件或大部分条件符合税收优惠政策的规定,为享受税收优惠政策,就要对部分经营活动从形式上进行变通或从 会计 政策的选择上来满足税收优惠政策的规定,如果变通或选择的"度"把握不当, 企业集团就有可能为此就要承担追缴税款、加处滞纳金和罚金的法律责任,严重的还要承担刑事责任。 
(二) 企业集团税务筹划行政执法风险 
企业集团税务筹划行政执法风险是企业集团在制定和实施税收筹划方案时,所面临预期结果的不确定性,而可能承担因税务行政执法偏差导致税收筹划失败的风险。严格意义上的税务筹划应当是合法的,符合立法者的意图,但这种合法性还需要税务行政部门的认可。在这一确认过程中,客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务行政执法人员的素质参差不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能。换句话说,即使是合法的税务筹划行为,也可能因税务行政执法偏差在实务中根本行不通；或者被视为偷税或恶意避税而加以查处。不但得不到节税的收益,反而会加重税收成本,产生税务筹划失败的风险。 
(三) 企业集团税务筹划经济风险 
企业集团税务筹划经济风险是企业集团在制定和实施税收筹划方案时,所面临其预期结果的不确定性,而可能使发生的纳税筹划成本付之东流,可能要承担法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。如果企业集团税务筹划方案失败或目标落空,请专业人员制定筹划方案支出代理费,企业内部筹划人员的工资、福利支出、公关协调费用支出及为满足税收优惠规定而增加的支出和其他费用支出等的筹划成本将无法收回；为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出；至于无形之中造成的精神损失也无法计量。 
(四) 企业集团税务筹划信誉诚信风险 
企业集团税务筹划信誉诚信风险是企业集团制定和实施税收筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果企业集团曾经有过偷逃税行为，又被税务机关查实认定为偷逃税，可能被贴上有 问题 或不讲诚信的标签，导致税务机关对其更加严格和频繁的稽查，加上苛刻的纳税申报条件及程序，企业集团就会因此而付出额外的代价，严重的还会 影响 其生产经营活动及市场份额。一些企业集团以假合资形式和假高 科技 企业进行的"避税"行为被暴光查处后,发生了诚信危机，其产品的销售额发生急剧下降；又如有些国家以纳税人是否发生过偷逃税行为为标准，采用不同的纳税申报单颜色，实行黄色申报和蓝色申报。常言道："金杯银杯不如口碑"。良好的信誉诚信是企业集团的无形财富与生存之本。树立良好信誉诚信，只能靠企业集团诚实不欺，恪守信用，常年的日积月累。不讲信用则害人害己，最终被 社会 所抛弃。 
(五) 企业集团税收筹划心理风险 
税收筹划心理风险是指在制定和实施税收筹划方案时,所面临其预期结果的不确定性,而在可能承担法律风险、经济风险和信誉诚信风险的情况下,方案筹划人由此而承受的心理负担和精神折磨。常言道"做贼心虚",由于纳税人的税收筹划行为和偷逃税行为有承担经济、法律和信誉诚信风险的可能,每当纳税申报或每到税务稽查之时,害怕税务机关发现其破绽,或平时害怕内部人举报,纳税人总是提心吊胆,担惊受怕,遭受精神上的折磨。 
二、企业集团税务筹划风险的原因分析 
实际中企业集团税务筹划风险的原因有主观因素也有客观因素，其具体方面如下： 
（一）政策的变化 
企业税务筹划活动都与国家政策高度相关，国家政策分析是税务筹划活动的一个基本前提。由于国家政策具有时空性，随着经济环境的变化，其时效性日益显现出来。为了适应改变了的经济环境，旧的政策必须不断地取消或改变，新的政策不断推出，因此一些政府政策具有不定期或相对较短的时效性。这样国家政策变化很容易引起税务筹划的失败。