财政税收论文：浙江税收流失规模的测算与初步分析

 提要：税收流失是 目前 困扰我省 经济 和 社会 发展 的一个重大 问题 。本文根据国际公认的测算 方法 和权威统计数据，对我省税收流失的规模进行了具体测算，并作了初步的 分析 。

　　关键词：　税收流失规模　地下经济　增值税　个人所得税

　　税收流失作为困扰当前我国经济和社会发展的一个重大问题，在我省的情况十分严重。严重的税收流失不仅减少了我省各级地方政府的财政收入， 影响 了国家的财政收入和各级地方政府的财政支出，而且，还会损害税法的权威性与实施效果，导致政府经济信息失真，误导政府经济决策，影响市场资源配置，破坏市场经济秩序和社会道德观念，从而对我省的经济发展和社会进步产生不利的影响。因此，准确测算我省税收流失的具体规模，对于把握我省税收流失的现状，探讨我省税收流失的成因与特点， 总结 我省税收征管工作的经验与教训，指导我省税收流失治理工作，维护我省的税收与经济秩序，增加我省各级地方政府的财政收入，发挥政府利用税收手段对市场进行宏观调控，促进我省的经济发展和社会进步，提升我省在全国的经济地位和社会形象，都具有十分重要的意义。

　　一、我省税收流失规模的具体测算

　　关于税收流失的规模测算，目前国内外大致存在四到五种不同方法。虽然每种方法都具有一定的 科学 性和合理性，但由于思路不同，测算结果很不一致。其中，分别运用收支差异法对地下经济所导致的税收流失规模进行测算和运用税收收入能力测算法对公开经济中税收流失的规模进行测算，然后相加求和的方法得到了大多数学者的赞同。本文也将采用这两种方法分别对我省地下经济和公开经济中的税收流失的规模进行测算，然后相加以求得我省税收流失的总体规模。

　　税收流失规模测算过程中所采用数据的合法性和准确性是制约税收流失规模测算的另一个重要因素。本文将全部采用《浙江统计年鉴》（以下简称《年鉴》）所提供的统计数字。由于《年鉴》中的数据是依据统计法统计得来的，因此，采用这些数据就可以保证数据来源的合法性和权威性，从而保证测算结果的准确性。

　　另外，由于我国现行的税收管理体制是在1994年初税制改革时形成的，且1994年是税制改革的试运行阶段，税收流失的情况难以反映当年我国税收征管的实际。而2002年的《年鉴》还未公开出版。所以，本文只对1995年到2001年这七年间的流失情况进行测算。

　　二、我省地下经济税收流失的规模测算

　　对于地下经济税收流失的规模测算，根据目前世界通行的作法，是按照地下经济的规模与宏观税负的乘积得来的。因此，在进行测算时，关健是要得到地下经济的规模。依据收支差异法，收入与支出是同一事物的两个方面，它们二者在总量上应该是一种恒等关系。虽然地下经济的收入可能会被隐瞒不报而没有反映到统计数据中来，但在支出时由于没有必要进行隐瞒而会被有关的统计数据反映出来。所以，支出与收入的差额就可以近似地反映出地下经济的规模。这样，在求得地下经济规模的基础上，就可以根据宏观税率求得地下经济税收流失的总额。

　　依据上述思路，我们首先需要求得我省城乡居民的收入总额。根据《年鉴》所提供的这七年间我省城乡居民人口数与人均年收入，可 计算 得出我省城乡居民的年收入总额分别为1557.56、1814.06、1947.70、2065.57、2218.21、2417.13和2694.33亿元。其次，根据我省城乡居民人口数与人均年消费性支出，可计算出我省城乡居民年消费性总支出分别为1956.06、2075.38、2252.40、2356.66、2378.52、2826.16和3225.55亿元。最后，根据我省居民消费性支出与收入总额的差额求出地下经济的规模，然后与宏观税率相乘，就得出了我省地下经济税收流失的规模分别为28.25、17.95、21.48、26.75、13.58、42.45和68.05亿元。

　　三、我省公开经济中税收流失的规模测算

　　根据学者的观点，公开经济税收流失的规模可以使用税收收入能力估测法来进行测算。这种方法的基本思路是：如果依照税法规定的税收应征额为T1，实征额为T2，则流失额TL就为应征额减去实征额后的余额，即TL=T1-T2.

　　由于我国目前实行的是多税种并存的复税制，所以，公开经济税收流失的总额就应该等于各个税种流失额的总和。但是，由于在对一些小税种的流失规模进行测算时所需要的相关数据在《年鉴》中并没有能够反映出来，所以，我们将先对增值税、个人所得税、营业税和关税等四大税种的流失情况进行测算，然后根据测算结果来推算出其他一些税种的流失情况。

　　（一）增值税的流失规模测算

　　我国目前实行的是生产型增值税，它的 理论 税基应当等于所有应税部门所贡献的GDP.但由于加工、修理、修配等部门的数据在《年鉴》中并没有反映出来，且实际上这一部分的税收收入较小，税收流失额相应较小，可以忽略不计，这样，我省增值税的应税能力大体上就相当于 工业 企业 部门、批发零售部门和进口环节等三部门的增值税应税能力之和。另外，根据专家的 研究 ，我国目前增值税的各种法定优惠减免约占税收收入的15%-20%，我们以20%的最高比例扣除。

　　1、工业企业部门增值税的应税能力。从理论上讲，工业企业部门增值税的应税能力应该是工业企业部门所贡献的GDP与增值税标准税率的乘积，然后扣除法定支出后的余额。故有公式

　　增值税的应税能力=GDP×17%×（1-20%）

　　按照《年鉴》所提供的统计数据，依据上述公式可求得我省工业部门增值税应税能力分别为：222.00、266.9、306.65、332.58、357.7、392.13和422.46亿元。

　　2、批发零售业增值税的应税能力。从理论上讲，批发零售业增值税的应税能力应该等于我省每年的商品销售总额减去商品购进总额后的余额与标准税率相乘，然后再扣除法定支出后的余额，故有公式：

　　增值税应税能力=（批发销售总额-购进商品总额）×17%×（1-20%）

　　依据统计数据，按照上述公式可求得我省批发零售业增值税应税能力分别为24.27、36.14、49.6、24.94、33.47、37.40和31.11亿元。

　　3、进口环节增值税应税能力。根据 法律 规定，我国进口环节的增值税主要是针对一般贸易进口的产品而征收的。据此，我们将以我省的一般贸易进口额作为理论税基，再与标准税率相乘，然后扣除法定支出后的余额，则为进口环节增值税应税能力。故有公式：

　　进口环节应缴增值税能力=一般贸易进口商品总额×17%×（1-20%）

　　依据统计数据和上述公式，可求得我省的进口环节增值税应税能力分别为：10.43、11.58、12.01、16.75、35.42、59.47和71.54亿元。