财政税收论文：论税务代理的垄断性与自律性

 谈垄断与自律，有时很象看交警与司机，名义上最主要的东西，其实往往是附属品。讲究税务代理的垄断性与自律性，事实上是谈行政许可与文化风俗、 法律 意识或纳税意识，正如违章罚款，宗旨倒并不在钱。

　　综观世界各国的税务代理，其管理形式多种多样，其管理体制千差万别。尽管如此，各国税务代理仍可从是否具有垄断性和自律性来分类。

　　一、对垄断性与自律性的认识

　　1.何为垄断？最早见于《孟子。公孙丑》："必求垄断而登之，以左右望而罔市利。"原指站住市集的高地上操纵贸易，后来泛指把持和独占。与之相联系的词汇有：国家垄断、垄断集团、垄断资本、垄断资本主义等等。而国内外大多数专家学者给税务代理的垄断性定义为：税务代理的垄断性是指从事税务代理这一特定专业，是否必须具有国家许可的特定资格（换言之，国家是否限制或不允许不具有特定资格的人从事税务代理业务）。

　　值得注意的是，此垄断非彼垄断！"此垄断"是一种行政许可，而不是国家垄断、资本垄断，也不是指实际工作中税务机关兴办的税务师事务所和 会计 师事务所借助于税务机关的行政权力，完全垄断了税务代理业务，更不是指某税务机关发文要求 企业 都必须到指定的某税务师（或会计师）事务所审查经其鉴证后的企业年度所得额或年度会计报表，方兑现税收优惠、给予税务登记证年审等"垄断"行为。

　　我国的税务代理的实践是从1985年开始的，而第一次关于税务代理的法律规定是见于1993年1月实行的《中华人民共和国税收征收管理法》中相关条文，1994年9月国家税务总局下发《税务代理试行办法》，1996年底公布《注册税务师资格制度暂行规定》，前后配套法规不少于10个，如《注册税务师执业资格 考试 实施办法》、《注册税务师注册管理暂行办法》、《清理整顿税务代理行为实施方案》、《注册税务师执业准则（试行）》、《税务代理从业人守则（试行）》等等。到现在为止，国家税务总局已经审批税务代理执业机构有2300多家，全国已有5.2万多人取得了注册税务师资格，税务代理从业人员达5万多人。

　　然而，就税务代理的垄断性而言， 目前 我国税务代理在机构组建等中存在不少 问题 ，尤其是代理行为规范性差、法律效力低。表现在以下几个方面：

　　首先，有关税务代理的法律法规，基本处于暂行状态，法律级次低，约束性差，使税务代理的垄断性大打折扣。

　　其次，税务代理客观、独立执业的本质始终受到来自征纳双方（尤其税务行政）的干扰，使税务代理的垄断性出了偏差。

　　第三，我国的税务代理人员年龄偏大（因为大多数人是离退休的老税务干部），知识层次偏低（如：2001年注册税务师资格认定考试人员中，共有39107人 参考 ，其中具有硕士以上学历有246人，占0.63%，具有本 科学 历有3063人，占7.83%，具有大专学历有14780人，占37.79%，具有中专学历有6009人，占15.37%，其余15009人，占38.38%）。这一现象，使税务代理垄断性又降一档次。

　　第四，管理机构不健全。表现在国家税务总局注册税务师管理中心虽已正式组建，各地注册税务师管理中心也正在逐步组建，但至今有十几个省市未能及时成立注册税务师管理中心。这又使税务代理垄断性"行政许可"大受 影响 。

　　2.何为自律？词典释义为"自己约束自己"。专家学者给税务代理的自律性定义为：自律性是指税务代理行业自律团体是否健全，是否制定一些专业标准，作为税务代理人员所必须遵循的原则（换言之，这一专业团体内部是否确保对税务代理人员的约束性）。

　　从1995年2月开始，我国作为税务代理工作的行业自律组织是 中国 税务咨询协会（三师会合并后仍独立存在）。由于成立较早，其章程和各项规定中的大多数条款已经不能适应当前税务代理工作 发展 的需要，加上各省市区的税务咨询协会大多流于形式，天生又不具有"实权"，一年中难得组织几次具有实际意义的活动，税务代理的行业自律也成了一句空话。2000年5月，注册会计师、注册税务师和注册资产评估师"三师"协会合并，看起来大大促进税务代理规范管理，自律加强，但不理想，仍然不规范，行业自律仍是一大问题。

　　另一方面，既然自律是指自己约束自己，那么从事税务代理从业人员能自己约束自己吗？从主观上讲，可能部分税务代理人有意识有能力自律，但不少税务代理人更多的是"商品意识"。如果把他们看成是商人的话，利益最大化是其根本目的，不犯规不违法也就是他们心中的"自律"意识。从客观上讲，我国还处于法制健全建立过程，逐步依法治税。纳税环境和纳税意识虽然日趋良好，然而，现有纳税人找税务代理的原因不是他们具有"有困难找代理"意识，而是怕税务局找麻烦，花钱消灾，还有的是被迫的（税务局规定他们必须有事务所鉴定）。再者税务代理承担的连带 经济 、法律责任不重等等，必然导致税务代理从业人员因有固定客户，加上半官性质，不求上进，应付了事，根本无所谓自律。