财政税收论文：增值税检查中有关货物账的查帐技巧

 　增值税检查是我国税收检查的重要组成部分，检查的重点是 企业 各类货物的收、发情况。 工业 企业货物的收、发情况较为复杂，现以工业企业为例，探讨一下对增值税一般纳税人有关货物账的查账技巧。

　　一、审查自制货物

　　企业自制货物，包括自制的产成品、半成品、在产品和自制材料等，是通过"产成品"、"自制半成品"、"原材料--自制材料"等账户核算的。尚未加工完成的在产品，一般记入"生产成本"账户。审查时，应重点审查上述账户的贷方记录及相关凭证，同时，对照审查有关收入账户或应交税金账户，看其计税处理是否符合税法规定。

　　审查时，通过"产成品"、"自制半成品"、"原材料--自制材料"或"生产成本"等账户的摘要栏记载，审核贷方记录和相关 会计 凭证。先查阅记账凭证中列示的科目对应关系，即贷方所对应的借方科目，判明自制货物的去向。然后，审查记账凭证所附的原始凭证，查明其数量和金额。在此基础上，依照税法规定，审查核实应税销售额和销项税额。其具体审查办法如下：

　　（一）若借方科目是"产品销售成本"、"分期收款发出商品"、"产成品--委托代销产品"、"其他业务支出--材料销售成本"等科目，说明企业将自制货物用于对外销售。此时，应根据所销售货物的名称、规格、数量及销售对象，查阅"产品销售收入"、"其他业务收入"账户及有关凭证，核实应税销售额的确定是否正确，尤其是价外费用、包装物押金以及折扣销售、还本销售等特殊销售形式的计税处理有无差错；销项税额的 计算 是否准确，有无直接按成本或会计销售额计算销项税额的情况。

　　（二）若借方科目是"现金"、"银行存款"、"应收票据"、"应收账款"、"预收账款"或"应付账款"、"应付利润"、"原材料"、"固定资产"等科目，说明企业将自制货物直接用于对外销售，或抵偿债务，支付应付利润，以物易物等而未作销售处理，却直接按协议价格或成本价转账。遇到这种情况，应仔细审查相关会计凭证如销货发票、货物出库单等，查明应作未作销售处理的自制货物的数量，并依照同类货物的当月或最近时期平均销售价格或者组成计税价格，确定其应税销售额，再按照该类货物的适用税率计算增值税销项税额。

　　（三）若借方科目是"在建工程"、"其他业务支出--××劳务"、"递延资产"或"待摊费用（房屋建筑物修饰）"、"应付福利费"、"长期股权投资"、"营业外支出"等科目，说明企业将自制货物用于本企业的非应税项目、集体福利或个人消费，或者用于对外投资、无偿赠送他人。这类业务虽然不构成会计销售，但属于税法中规定的视同销售业务。在会计处理上可以不登记收入账户，直接按成本转账，但应按税法规定计算登记增值税销项税额。审查时，若发现企业有上述业务，则应进一步审查相关记账凭证，看是否列有"应交税金--应交增值税（销项税额）"科目。若有，再接上述第（二）项的审查办法，复核销项税额，并与记账凭证上列示的税金数额相核对，看是否相符。若没有，则应按上述办法重新计算登记销项税额。

　　（四）若借方科目是"待处理财产损溢--待处理流动资产损溢"，说明企业自制货物发生了损失。此时，需要查明记账凭证上是否列有"应交税金--应交增值税（进项税额转出）"科目，然后详细审查货物损失报告单和有关成本计算资料，核实非正常损失的自制货物的数量、成本及其所耗用的购进货物或应税劳务的成本，计算应予转出的进项税额。必要时，应深入实地进行盘查。

　　二、审查委托加工货物

　　企业委托加工的货物，在会计处理上，先通过"委托加工材料"等账户核算。待加工完成收回时，由"委托加工材料"账户转入"原材料--委托加工材料"账户，或"包装物--委托加工包装物"账户。对委托加工货物的审查，应从以下两方面进行：

　　（一）审查"委托加工材料"账户。先通过"委托加工材料"账户的借方记载，查阅相关的会计凭证，若记账凭证上列有"借记：应交税金--应交增值税（进项税额）"科目，则需查明该货物是否为生产经营应税项目所用货物；是否取得增值税专用发票，专用发票的开具是否符合规定的开具要求；加工费及税金是否已经支付。如果不同时具备上述条件，不得申报抵扣进项税额。

　　（二）审查"原材料--委托加工材料"账户或"包装物--委托加工包装物"账户。按照规定，企业收回的委托加工的货物，若用于非应税项目、集体福利或个人消费，或者对外投资、无偿赠送他人，应视同销售计算销项税额；若用于免税项目或发生非正常损失，则不得计算抵扣进项税额。审查时，应侧重上述账户贷方记录的审查。通过上述账户的贷方记载，查阅会计凭证。通过记账凭证中列示的科目对应关系，查明委托加工货物的去向、数量、金额，继而核实其计税情况：

　　1.若借方科目是"其他业务支出（材料销售成本）"，说明企业将委托加工货物用于对外销售并己作销售处理；若借方科目是"现金"、"银行存款"、"应收账款"或"应付账款"、"应付利润"、"原材料"等科目，说明企业将委托加工货物直接用于对外销售，或抵偿债务、支付应付利润、以物易物等而未作销售处理；若借方科目是"在建工程"、"其他业务支出（××劳务）"、"递延资产"或"待摊费用（房屋建筑物修饰）"、"应付福利费"、"长期股权投资"、"营业外支出"等，说明企业将委托加工货物用于本企业的非应税项目、集体福利或个人消费，或者用于对外投资、无偿赠送他人等。发现企业有上述业务，应参照自制货物的审查办法，核实应税销售额及销项税额，看其计税处理是否符合税法规定。