财政税收论文：对我国依法治税的思考

 　一、依法治税的环境现状和 影响 因素

　　（一）对税务机关的考核办法影响依法治税

　　组织收入是税收的基本职能，因而从上到下的考核标准主要是收入完成得如何。全国工商税收连年超 经济 增长，这种考核方式功不可没，但它也必然导致税务机关以任务为中心，因此人们错误地认为，要完成任务，就必须采取非常措施，在税收征管环节采取各种变通办法，使税收政策、法规服从税收任务，表现为三种形式：

　　（1）任务紧张时，收过头税，人为加重税收；

　　（2）任务轻松时，有税不收，为来年增收打埋伏，或搞藏富于 企业 ，

　　（3）任务适中时，搞区别对待。

　　这三种形式，不仅同一征管单位在各个时期表现出来，还在税源较充裕与不足的征管单位之间得到体现。各个单位为争税源，违反规定该移的户隐瞒不移：或者不该管的户插手管理。有的单位由于任务较重，政策执行较严或不按政策规定征收，纳税人变着法子要求到税负较轻的征管分局注册登记，这样征管混乱，依率计征、照章纳税只能是纸上谈兵。

　　造成上述重任务、轻管理的做法，主要是我国长期以来实行以组织收入为中心的单纯财政思想，且将计划任务作为考核、评价税务机关工作的首要甚至惟一条件。各级税务机关领导，特别是主要领导感到压力很大，他们深知，没有完成税收计划，不但不好向上级交代而且也很失面子，有的还担心掉帽子，或影响提升。所以，多年来，只要完成税收任务，税务机关上下都很愉悦，会采取各种形式庆祝，上级领导也会打来电话表示祝贺。至于任务怎样完成的，是不是执行了税收政策，却是无关紧要的，有的甚至认为只要完成任务，执行政策踩点红线是在所难免的。只有因为没有完成任务受到批评，或影响年度评选先进，很少有哪个单位或个人因为没有执行税收政策而受到处罚，这种情形，助长了不按税收政策规定去完成任务现象的蔓延。

　　（二）征纳主体的违法行为阻碍依法治税

　　依法治税是由征税主体和纳税主体这两个因素决定的。由于纳税人的纳税意识淡薄，所以偷税、漏税、逃税等现象时有发生，造成国家税收收入流失，影响依法治税。但笔者认为这只是影响依法治税的重要因素，而不是关键因素，依法治税的关键在于征税主体的行为。税务机关作为税收执法主体，担负着国家 法律 赋予的税收执法权，因此在税收广泛渗入 社会 经济生活方方面面的今天，税务机关、税务人员能否正确行使手中的权力，不仅直接影响着国家与纳税人之间、纳税人与纳税人之间的经济权益，而且直接关系着依法治税的成败。因此，作为国家行政执法机关，应依法征税。但我国的现实却不尽人意，主要表现在以下两个方面：

　　1、地方领导以言代法、以权代法现象广为存在

　　自1994年，适应分税制财政管理体制，我国税务机关分设了国税和地税两个征收系统，并实行垂直领导。尽管如此， 目前 我国地方政府对税收执法的干预仍然相当严重。受地方利益驱动，不少领导在对待税收 问题 上往往以言代法、以权代法、或擅自变通国家税法、或越权减免税、或违规批准缓税，甚至纵容保护涉税犯罪分子，从而极大的干扰了税收执法，直接恶化了税收法制化环境。近几年我国查处的多起税收大案、要案都不同种程度地有地方政府的参入。

　　2、税务执法存在严重偏差

　　在日常税收活动中，许多基层单位和税务人员不重视税收执法程序，凭感觉和经验办事。随意简化税收执法手续，尤其是对于所作的具体行政执法行为的依据和理由，应当告知相对人的却不告知；按程序要求应当填写税收处理决定的，却以税收检查报告，或以罚款缴款书来代替；对于应当登记备案的资料不登记备案，有的不按规定的程序步骤执法，造成先罚款后补税，有的因时间延长不了了之；对于一些税务违章行为，该采取税收保全措施的不采取，却以扣押保证金的形式来代替，甚至尽量不处罚，造成执法失误。在催缴税款、个体户定税、督促办理税务登记等事项上，更是一说了之，造成以后涉税处理的隐患。此外还存在越权、滥用权力与随意处置的现象，有的税收专管员收人情税、关系税，把个人行为凌驾于法律之上，一人说了算，致使该征的不征、该免的不免、该罚的不罚；有的擅自变通税法，改变法定的税基、税率、处罚标准；有的权限范围掌握不准，越权处罚等。由于这种"人治"存在，致使纳税人怨声载道，严重破坏了执法人员的形象，软化了税收刚性。

　　纳税主体的违法行为阻碍着依法治税，我们一方面从道理上知道要依法纳税，而另一方面在现实中又有很多纳税人不依法纳税，偷税、逃税现象大量存在。这当然与纳税人主观上纳税意识不强有关，但从客观上 分析 ，原因是多方面的，如经济体制改革过程中分配体制改革与社会保障改革尚未配套，纳税人经济利益和福利不能得以充分保证；税收制度本身存在漏洞，税负不公平；税制管理和税收征管 方法 与手段软化等。除此以外，还有一个不可忽视的重要原因是征税主体的征税行为不规范、不公平、不廉洁，没有真正做到依法征税，使得一部分纳税人认为，政府征税存在随意性，他人收入未充分纳税，自己若照章纳税，心理上不平衡而不愿据实纳税，因此偷逃税之风愈演愈烈。

　　就当前而言，税务执法机关犯罪是依法治税的最大障碍。究其原因，一是行政干预，地方保护主义严重。在组织收入过程中，有的地方政府借口体制缺陷，采取各种手段，千方百计挖中央、保地方。其中非法手段就包括税收犯罪；二是税务执法人员素质偏低，不能完全适应新时期税收工作的要求，误解、曲解、肢解税收法律、法规的现象严重；三是政府及税务机关的治税权力界线不明确，致使超越权力和滥用权力的行为频频发生；四是对征税主体犯罪的监督与打击力度不够。由于缺乏有效的社会监督机制，税务机关错误的税收行为无法得以制约或制止，很容易毫无阻碍地滑向犯罪深渊。在打击税务机关犯罪方面力度不够，尤其涉及到政府官员时，存在心慈手软问题，给人一种政府犯罪与百姓犯罪有区别对待的错觉。没有人认识到政府犯罪对依法治税的后果远远超过纳税人单方犯罪；五是税收法制环境不良。依法治税有赖于良好的社会法制环境，我国现在各方面的经济关系、行政关系、法律关系尚未理顺，在执法中，来自各方面的干预是常见的，社会不正之风的影响也是导致政府犯罪的一个环境因素。

　　（三）法制不健全

　　立法是实施法制的前提。改革开放以来，我国经过不懈努力，已基本扭转了无法可依的局面，一个社会主义的法制体系在我国已基本形成。但我国仍存在执法不力而造成的法制虚置问题，另一方面也存在象《监督法》等迟迟没有出台的问题。如税收执法中，仅仅《个人所得税法》和《外商投资企业和外国企业所得税法》以法的形式颁布，其它则以条例、暂行规定公布，这样法制刚性软化。同时由于一些税收法律法规不健全，并缺乏明确的法律责任，从而使得一些违法行为的发生无法追究；另一些税收法律法规由于规定不完善，使得执法机关无法操作。这些问题的存在，导致了税收执法中的灵活处置或违规操作，并直接影响依法治税的质量。