财政税收论文：论税收学第一个理论体系的形成与历史价值

 　税收学的第一个 理论 体系是资产阶级在反对封建主义生产方式的斗争中，由三位伟大的英国 经济 学家威廉·配第、亚当·斯密和大卫·李嘉图建立起来的。他们的税收理论以其鲜明的特点受到了马克思的高度评价，即使在今天仍然有着较强的 影响 力。

　　一、 历史 的回眸：税收学第一个理论体系的孕育、形成与完善

　　1.威廉·配第与第一个税收理论体系的孕育。威廉·配第是英国从重商主义走向古典经济学派过渡埋藏的重要经济学家，他的代表著《赋税论》是西方最早的税赋理论专著。该书共分15章，有11章是专论赋税的。首先，他主张税赋税利益税。认为人民所纳赋税应按其在公共秩序中所享受的权益而定，即按国家对其不动产及动产的保护而定。其次，他认为公平的赋税应以不危害人民生活为宜。赋税是将一部分人民财富转移给政府，故政府的公共支出应尽量用于国内，作为货币资本，促进国内工商业的 发展 。再次，他倾向于比例税制，认为比例是最公平的税。赋税不公平乃是由于人口缺乏调查，工商业财富缺乏登记，因而无从明了人民的负担能力。最后，关于关税他认为，出口产品加税后不应使其价格高于国际市场价格，仍应低于国际市场价格为宜；进口产品在国内能自己制造的应提高其进口税率，使其价格高于国内产品，借以保护国内产业的发展。

　　2.亚当·斯密与第一个税收理论体系的形成。亚当·斯密在《国富论》中把税赋看作是国家的最重要收入来源之一，主张对地租、利润和利息征课租税。在此基础上提出了著名的税赋原则理论和税赋分类理论，奠定了税赋理论的最初体系。（1）赋税四原则的主要 内容 是：一是平等的原则。即征税必须尽可能按照各自能力（收入）的比例交纳国税，维持政府。赋税的平等与否，就看对这个原则执行的如何。二是确定的原则。即人们应交纳的赋税必须是确定的，不能随意变更。如应交赋税的数额、交纳的日期、办法，都必须让纳税人知道的清清楚楚，以免税务人员舞弊。三是便利的原则。即各种纳税的日期、 方法 等，必须给纳税人以最大的方便。如征收房租和地租的时间应定在他们收取房租和地租的时间为妥，因为此时纳税人最容易拿出钱来，感到方便。四是节约的原则。即人民交纳的税额必须尽可能多地归入国库，否则就是浪费或弊端。若征税机构经费太大，会增加人民的负担；若浪费、舞弊会影响人们兴办 企业 的基金或会引导人们逃税。（2）斯密的税收分类理论主要有以下几种：一是地租税，即来自土地的赋税。有三种征收方法：其一按照某种标准，对各地区评定一个定额地租，估定之后不再变更。其二税额随土地实行地租的变动而变动，随情况的改善或恶化而增减；其三是征收土地生产物的税，即不与地租成比例而与土地生产物成比例的一种地租税。这种税，有的征收实物，有的征收货币。二是利润税。斯密认为利润税是对资本收入的一种赋税。他把资本收入分为两部分：一为利息，一为利润。利息属资本所有者，利润是投资风险及困难的报酬，否则资本所有者就不会投资。如果利润税高，他就提高利润率，把利润转稼出去或者把资本转稼到国外。所以利润税不应定得太高。三是劳动工资税。斯密认为低劳动者工资受劳动需求和食物平均价格的影响，假如劳动需求与食物价格不变，征劳动工资税必会使劳动工资上升到稍高于税额的水平。假如劳动需求减少，则劳动工资税不会使工资相应提高。反而会使就业减少，制造品价格上升。故而他认为，在多数情况下，对劳动工资不宜课税，对高级官吏的报酬可以征税。四是消费税。消费税是间接地对人们的支出费用征税，不管其收是来自地租，资本利润或劳动工资。消费品可以是必需品，也可是奢侈品。斯密认为，对生活必需品课税与对劳动工资直接课税一样，最终会把税转稼给消费者，结果必然会引起生活必需品平均价格的上升和劳动工资的提高。对奢侈品课税，除该商品本身价格提高外，不会导致其他商品价格提高和劳动工资的提高。奢侈品税将由该商品消费者直接负担，会落在地租、资本利润及劳动工资等收入上。总之，斯密认为：重税会减少所征税物品的消费，或会引起大量走私。重税给政府提供的收入往往不如轻税多，故而他主张轻税。

　　3.大卫·李嘉图与第一个税收理论体系的完善。李嘉图在他的代表著《 政治 经济学和赋税原理》中用1/3的章节论述了他的赋税思想，完善了由斯密奠基的古典税赋理论体系。

　　（1）税赋的性质。李嘉图认为，赋税是一个国家的土地和劳动产品中由政府支配的部分，它最后总是由该国资本中或收入中支付。一国资本可由增加生产或减少非生产性消费而增加，而赋税不是来自资本就出自收入，不管其来源如何，总是削弱积累的能力。当政府因增加消费而要增加税收时，如果所增税收直接来自资本，必减少投资基金；如来自收入，必减少积累或使 社会 生活必需品和奢侈品的消费下降。其结论是，税是有害的。（2）关于资本税。李嘉图认为，赋税并不因为课在资本上就一定是资本税，课在收入上就一定是所得税，这要看纳税人是如何运用他的资金来交纳赋税的。他反对课收资本税，因为一般说来，人们总是想保持他原有的社会地位和他曾经达到过的财富水平，不愿滑下来。所以大多数税收不论是课在资本上或课在收入上，人们总是想从收入中支付，克制享受，而不损害其老本。针对此种情况，他主张政府的政策应当鼓励人们这样做，不要征收那些必然会落在资本上的税种，否则会削弱国家未来的生产力。（3）关于遗产继承税。李嘉图不主张英国征收遗产继承税。他认为各种财产转移的税，只要它减少了该财产的资本价值，都会使该国的劳动基金从生产性转为非生产性。他主张各种财产的转移或交换都应该任其自由，各按其最有利的方式进行，从而双方的收入都有增加，也就是社会总收入增加，如果征其税就妨碍了总收入的增长。（4）关于农产品税。李嘉图认为征收农业经营者任何形式的税，不管是土地税还是产品税都会使其生产成本增加，导致农产品价格上涨。如果农产品价格上涨程度还不能补偿其纳税数额，即其利润因课税而降低到一般利润水平之下时，投资者可能改营其他产业，从而使农产品生产下降，供应减少，价格上升，直至与投资其他产业利润挂平后为止。此外，农产品税最终是转嫁给消费者的。征收农产品税还会导致提高劳动者的最低工资。而从粮价上涨到提高工资其中有段相当长的时间，在此期间内劳动者将蒙受痛苦。最后由于课征农产品税而导致工资提高，利润下降，还会影响资本积累，削弱与外国产品竞争的能力。

　　二、理论的评析：税收学第一个理论体系的历史价值

　　1.根据资本主义生产方式要求自由发展的需要，提出了以税收中性为特征的税收原则，反对税收对经济的过多干预。在斯密和李嘉图的税收理论体系中，贯穿的一条主线是经济自由主义思想，主张自由竞争、自由放任，让"看不见的手"自发调节经济运行，不赞成乃至反对政府以任何借口、任何方式（包括税收方式）干预经济。斯密就认为，最好的政策还是听任事业 自然 发展，既不对货物征税，也不给予补贴，既不应改变私人经济的资源配置。因此，他提出的旨在约束政府征税行为的四项原则是"平等、确实、便利和征税费用最省"，使税收在满足政府最低限度财政需要的前提下，成为促进经济自由发展和企业公平竞争的条件。在税收中性 问题 上，李嘉图走得更远。认为任何赋税都会妨碍资本积累，他的税收原则可以概括为一句话，即最好的赋税就是最轻、最少的赋税。正因为如此，李嘉图反对一切形式的国家干预，包括政府以征税方式对经济的干预。