财政税收论文：销售确立时间对税的影响

 　同公司设立、生产环节一样，销售环节也是纳税筹划的重要节点。不同的销售合同产生的销售确立时间不同，因而 企业 的缴税时间也不同。如何在合同订立的环节认真筹划，为企业争取最大利益，并最大限度地规避税收风险对于财务高管来说是责无旁贷的。

　　销售环节是企业赖以生存的重要环节，也是税收产生的重要环节。因此，企业对销售工作都很重视，并制订出各项管理制度来规范销售行为，以期达到规避经营风险的目的。同时为了激励销售人员，公司又会制订出一些奖励措施，如奖金、提成等。虽然大多数企业认为自己对销售工作的方方面面已经足够重视了，但实际上，他们却常常忽视销售工作可能给公司带来的税收风险。

　　比如企业在销售时间的确立上，很多企业都误认为"发货就要确立销售缴税"。甚至有些企业的财务人员会理直气壮地说："税务局告诉我们的，发货就要缴税。"其实，之所以税务机关要求公司在发货时确立销售缴税，主要是因为我们很多企业的销售部门不会做业务、签合同。

　　言及至此，可能很多销售部门的同志会对我上述的说法不屑一顾："我们干了这么多年的销售，几乎天天在签合同，怎么会连合同都不会签呢？"

　　事实也似乎的确如此，我们销售部门的同志真的是天天都在签合同，同时在签订合同之前，公司老总通常也都会找 法律 顾问来帮助设计合同，防止在合同中出现一些不必要的风险和损失。但他们所签的这些销售合同大多是统一格式、统一 内容 的，"一份合同签遍全 中国 "的情况是司空见惯的。

　　很少有人会关注"公司什么时候缴税"也是因这份合同而悄然确立了。而这是 目前 造成企业提前缴税的主要根源。有人会问，什么时候缴税不应该是财务部门的事情吗？其实不然，真正决定公司缴税时间的是销售部门签订的合同。

　　财法[1993]38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

　　第三十三条：条例第十九条第（一）项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：

　　（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

　　（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

　　（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；

　　（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

　　（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；

　　（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；

　　（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

　　根据以上政策，逐条 分析 ：

　　（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

　　「分析」

　　"无论货物是否发出"-也就是说，货物发出了要缴税，没发出的而将提货单交给买方的也要缴税。收到货款要缴税，没收到货款的，只要索取销货额凭证或将发票开具给买方的都要缴税。

　　之所以税务机关说"公司要发货缴税"主要是因为企业签订所谓的"销售合同"，就是上述税法规定的"采取直接收款方式销售货物"的合同（也称为直接销售合同）。是因为公司合同的签订方式造成了公司发货时要缴税。

　　对企业而言，财务部门缴税没 问题 ，但是货款却不一定能收回。假如货物发出了，税也交了，货款还没收到。有一天买方出尔反而："这批货我们不要了。"怎么办？再办理退货，税也交了，很麻烦的。

　　因此说，这种情况下提前缴税对企业也是一种损失。其实，很多企业都想在收到货款时再缴税，但怎样才能做到在收款时缴税呢？其实上述规定的第二条就给出了答案：

　　（二）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

　　「分析」

　　如果企业能按照这条规定签订合同，先将收款时间进行约定，那么缴税时间就是合同双方约定的时间了。也就是什么时候缴税的主动权是掌握在自己手里的，合同怎样约定，税就什么时间交。

　　目前很多公司由于货款没有收回，在合同上这样约定收款时间，如收款时间为"三个月"。说明在三个月内买方可以不付款，到了三个月必须付款，超过三个月可能要加收利息。将条款在合同上签订，可以防止对方无限期地拖欠货款。

　　但是，什么叫"三个月"？到底是哪一个月？到底是哪一天？税务机关一概不知道。因此，由于这样约定的缴税时间没有明确标注具体日期，就会造成缴税时间就是货物发出的当天。

　　假如合同约定的收款时间不是"三个月"，而是具体的某一天。假定三个月的最后的一天是7月20日，那我们的合同可以将收款时间约定为7月20日，或者分两次收款，如6月20日第一次收取货款的50%，7月20日第二次收剩余的50%.这就是上面规定的"采取赊销和分期收款"，就可以按照合同约定的收款时间确立销售缴税（不得提前开发票）。

　　但是，企业在收款时很难严格按照合同约定的时间去做。假如提前收到货款怎么办？税法规定：对提前收取货款的，应提前确立销售缴税。假如拖后收取货款怎么办？税法规定：对拖后收取货款的，应按照合同约定的收款时间确立销售缴税。

　　根据上述分析，我们可以知道，目前企业之所以总是发货时确立销售缴税，主要是因为销售部门不会按照税法的规定灵活地签订合同，只是凭着自己的想像去签合同。企业请的法律顾问也会由于不是很了解税收政策，不能按照税法的规定来设计合同，造成公司提前缴税，占用了公司大量的资金，这对企业的 发展 也是不利的。

　　再加上目前有些财务在税务机关面前往往容易耍个"小聪明"，告诉税务机关："我们从来都不签合同"。就是有合同，有些财务人员也不给税务机关提供。这样做的目的就是 "为了少缴印花税"。其实，真的能少缴印花税吗？

　　这种情况下，税务局的答复是："不给我提供合同，我不按照合同缴印花税，要按照销售额的比例 计算 印花税。"结果，不但印花税没少交，还会因为没有合同给税务机关提供了一个"认定"的空间，既然企业证明不了业务是怎么做的，税务局就无法知道企业采取的是"直接销售"还是"分期收款"方式。所以，税务机关只能按照发货让企业确立销售缴税。

　　因此，企业必须要对销售部门的合同进行管理和规范，制订相应的管理措施，让销售部门能按照税法的规定做业务、签合同，这才能保证税收不出问题。