支付方式的限定：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除

来源：长理培训发布时间：2020-01-13 09:26:30

手续费及佣金支出
（1）对象限制
正列举：手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）。
反列举：手续费、佣金的支付对象不能是交易双方及其雇员、代理人、代表人等。
支付对象是本企业的人员属于工资、薪金性质的奖金；支付给交易对象的佣金属于回扣、返利等。
（2）扣除金额的确定

【注意】
（1）支付方式的限定：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。
（2）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
（3）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。
（4）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，应如实入账。
（5）电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税税前据实扣除。
【提示】以佣金（手续费）收入为主营业务收入的企业，为取得佣金（手续费）而发生的佣金（手续费）支出是营业成本，而不是营业费用；且其佣金（手续费）支出没有扣除限额标准，准予据实扣除。
【提示】企业扣除手续费和佣金的程序要求：企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。
【例题·多选题】下列项目中，不符合手续费及佣金支出所得税处理规定的有（　　）。
A.手续费及佣金支出可以直接冲减收入总额
B.财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数）计算限额
C.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金支出不得在税前扣除
D.企业向中介服务机构或个人支付的手续费及佣金支出无论用转账方式结算还是用现金结算，都可以在企业所得税前扣除
【答案】AD
【解析】手续费及佣金支出不得直接冲减收入总额；企业向中介服务机构支付手续费及佣金时必须通过转账方式支付，否则不可税前扣除；而向个人支付手续费及佣金，允许以现金等非转账方式结算，但应注意取得合法凭据。

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