非货币性公益性捐赠的处理

来源：长理培训发布时间：2020-01-13 09:25:44

非货币性公益性捐赠的处理
（1）与商品和劳务税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值缴纳增值税。
（2）企业将自产货物用于捐赠业务类型的掌握：分别按照两个业务处理：
第一，卖：销售所得=视同销售收入-相关成本税金
（收入作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数）
第二，捐：对外捐赠列支于营业外支出，按照税法规定的标准扣除，减少所得额。
（3）会计上：不确认收入和成本，只按照成本和计提的销项税额增加营业外支出，从而产生税会差异。
【例题•计算题】假定某企业（位于市区）2013年度取得主营业务收入3000万元、国债利息收入20万元、其他业务收入40万元，与收入配比的成本2100万元，全年发生的管理费用、销售费用和财务费用共计600万元，以成本为45万元、公允价60万元的自产产品进行公益性捐赠。该企业适用25%的企业所得税税率，假设无其他纳税调整事项。2013年度该企业应缴纳企业所得税？（不考虑地方教育附加）
【答案及解析】
企业在营业外支出中列支的公益性捐赠支出=45+60×17%=55.2（万元）
会计利润=3000+20+40-2100-600-55.2=304.8（万元）
捐赠扣除限额=304.8×12%=36.58（万元）＜55.2万元
视同销售所得=60-45-60×17%×（7%+3%）=13.98（万元）
公益性捐赠超标调增=55.2-36.58=18.62（万元）
国债利息免税，纳税调减，应缴纳企业所得税=[（304.8-20+18.62）+13.98]×25% =79.35（万元）。

责编：hejuanhua

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