2020年海南南方电网公司招聘考试审计知识：审计工作底稿归档期后的变动

审计工作底稿归档期后的变动
（一）归档期后对审计工作底稿变动的两种情形
一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
1.会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；
2.审计报告日后，发现例外情况要求会计师实施新的或追加审计程序，或导致会计师得出新的结论。
（二）归档期后变动审计工作底稿时应当记录内容
在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，会计师均应当记录下列事项：
1.修改或增加审计工作底稿的理由；
2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
【例题4·单选题】关于会计师对归档后的审计工作底稿作出变动，下列说法中，错误的是（    ）。
A.会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分，会计师可以对审计工作底稿作出补充
B.会计师可以就审计报告日后发现的例外情况实施追加审计程序，并增加新的审计工作底稿
C.会计师可以对审计档案作事务性的变动
D.会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员以及复核的时间和人员
【答案】 C
【解析】选项C错误。审计工作底稿在归整期间的变动属于事务性的变动，如果审计工作底稿归档成为审计档案后的变动则不属于事务性的变动。审计工作底稿归档成为审计档案后不能随意变动，除非例外的两种情形：（1）会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。（2）审计报告日后，发现例外情况要求会计师实施新的或追加审计程序，或导致会计师得出新的结论。
四、审计档案
（一）审计档案定义
对每项具体审计业务，会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
（二）审计档案分类（199）
会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。

2.犯罪未遂

所谓犯罪未遂，是指已经着手实施犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞。因此，对于犯罪未遂，我们要把握三点：第一，犯罪未遂是在着手之后，这是犯罪未遂和犯罪预备的关键区别所在，犯罪预备发生在着手之前，但犯罪未遂发生在着手之后;第二，犯罪未遂是由于意志以外的原因而没能进行下午;第三，犯罪未遂是没能发生行为人所希望达到的犯罪结果，这里要注意，是没有发生行为人所希望的结果而不是没有发生实害结果。由于犯罪未遂没有发生行为人希望的犯罪结果，因此对于未遂犯是可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。

3.犯罪中止

犯罪中止，是指在犯罪过程中自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果的发生。对于犯罪中止，我们同样要把握三点：第一，犯罪中止可以发生在整个犯罪过程中，并不是只能发生在实行犯罪的阶段，犯罪预备阶段也可以发生犯罪中止;第二，犯罪中止是由于意志以内的原因而停止的，只是犯罪中止和犯罪预备、犯罪未遂最大的区别所在，犯罪预备和犯罪未遂是由于意志以外的原因停止的;第三，犯罪中止需要有有效性，即要么在还没有造成实害结果的时候自动放弃犯罪，要么就是自动防止犯罪结果的发生。比如，甲想要杀人，怎么才能构成犯罪中止呢，就需要甲要么在还没有杀人的时候自动放弃了，要么就是在被害人受伤以后及时送到医院治疗，没有造成死亡结果才能构成犯罪中止。如果依然造成的死亡结果，是不会构成犯罪中止的。犯罪未遂和犯罪中止应该如何辨别呢?对于犯罪未遂是“欲达目的而不能”，但是对于犯罪中止而言是“能达目的而不欲”。由于犯罪中止是意志以内的原因停止犯罪了，对于犯罪中止，没有造成损害结果的，应当免除处罚。造成损害结果的，应当减轻处罚。