2020年山东国家电网公司招聘考试审计知识：函证程序实施的范围

（二）函证程序实施的范围
会计师可以确定从总体中选取特定项目进行函证[也可以随机选取项目进行函证]。选取函证的特定项目可能包括：
1.金额较大的项目；    2.账龄较长的项目；
3.交易频繁但期末余额较小的项目；
4.重大关联方交易；    5.重大或异常的交易；
6.可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易。
（三）函证的时间
1.惯例:通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
2.特例:如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
（四）管理层要求不实施函证时的处理
1.如认为管理层的要求合理，应实施替代审计程序。
2.如认为要求不合理，且因其阻挠而无法实施函证，应视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响。
3.分析管理层要求不实施函证的原因时，应保持职业怀疑态度，并考虑：
（1）管理层是否诚信；
（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；
（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

某市元旦过后连续遭遇重度污染天气，当地环保部门称，市民熏制腊肉是造成PM2.5指数攀升的重要因素。此结论一经曝光，引发人们强烈反对，认为熏制腊肉是一种传统习俗，而环境污染是近几年才出现的，熏制腊肉与环境污染关系不大。你怎么看?

【参考答案】

腊肉熏制的过程必然会造成污染，但污染程度很小，构不成“PM2.5指数攀升的重要因素”。反而交通、扬尘、工业污染才是造成PM2.5真正的罪魁祸首。某地政府发布的这条信息有歪曲事实、逃避责任之嫌，不利于空气污染的治理，甚至会给政府公信力带来损害。

近年来，环境污染笼罩全国，国家已经公示主要污染源，且颁布新《环保法》治理污染。但部分地方政府频频发布“雷人”监测数据，如“炒菜催生PM2.5”、“抽烟催生PM2.5”、“本地空气污染主要由其他城市引发”，甚至城市上空明明灰霾一片，政府却称空气质量良好。这种行为刻意回避污染问题，是懒政行为，无益于污染的治理。