2018年税务师考试《财务与会计》预习考点(5)

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　　非流动资产(2)

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　　本知识点属于《财务与会计》会计概论

　　【知识点】非流动资产(2)

　　【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150000元。票面年利率为4%，实际年利率为8%，债券利息每年末支付(即每年利息为6000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有到期投资，2016年12月31日，该债券的账面价值为(　　)元。

　　A.1458000

　　B.125000

　　C.133320

　　D.129000

　　【提示1】期末摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金-(或+)采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失

　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值× 票面利率)-减值准备

　　即，摊余成本=账面价值=账面余额-减值准备

　　【提示2】实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。考试时实际利率作为已知条件。

　　【提示3】如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日持有至到期投资的账面价值=125000+125000×8%-150000×4%=129000(元);2016年12月31日持有至到期投资的账面价值=129000+129000×8%-150000×4%=133320(元)。

　　【例题•单选题】甲公司于2014年7月1日以每股25元的价格购入乙公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2014年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2015年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2016年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2016年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记(　　)。

　　A.“资产减值损失”科目250万元

　　B.“公允价值变动损益”科目125万元

　　C.“其他综合收益”科目250万元

　　D.“其他综合收益”科目125万元

　　【答案】D

　　【解析】因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)。

　　【问题扩展1】根据上述资料，2016年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值?

　　【答案】可供出售金融资产期末账面价值=期末公允价值=22.5×100=225(万元)。

　　【问题扩展2】根据上述资料，2016年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是非暂时的，则2016年12月31日，应编制的相关会计分录?

　　【答案】

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　250(25-22.5)×100

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 125

　　可供出售金融资产—减值准备　　　　　　　　　 125

　　【例题•单选题】甲公司于2016年1月1日以银行存款18000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2016年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1000万元(不含增值税)，甲公司购入后作为存货管理。至2016年年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方，剩余部分未发生减值。乙公司2016年实现净利润1600万元。不考虑其他因素，甲公司2016年因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为(　　)万元。

　　A.600

　　B.660

　　C.700

　　D.720

　　【答案】A

　　【解析】考虑未实现内部交易损益后乙公司净利润=1600-(1000-800)×(1-50%)=1500(万元)，则甲公司2016年因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益的金额=1500×40%=600(万元)。