2018年税务师考试《财务与会计》预习考点(2)

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　　应收票据贴现

　　应收款项减值的核算

　　【所属章节】

　　本知识点属于《财务与会计》会计概论

　　【知识点】流动资产

　　【难点一】应收票据贴现

　　1.计算

　　票据到期值=应收票据面值+票据利息(应收票据面值×票面利率×时间)

　　贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

　　贴现额=票据到期值-贴现息

　　2.账务处理

　　借：银行存款

　　财务费用(贴现息)

　　贷：应收票据(满足金融资产终止确认条件的)

　　短期借款(不满足金融资产终止确认条件的)

　　【例题·单选题】甲公司2013年2月20日向乙公司销售一批商品，不含税货款50000元，适用增值税税率为17%。乙公司开来一张出票日为2月22日，面值为58500元、票面年利率为6%、期限为60天的商业承兑汇票。次月18日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现率为10%。若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是(　)元。(2013年)

　　A.58477.74

　　B.58494.15

　　C.58510.56

　　D.59085.00

　　【答案】B

　　【解析】

　　【难点二】应收款项减值的核算

　　1.计提坏账准备的账务处理

　　当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额

　　①当期应提取的坏账准备>0

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　②当期应提取的坏账准备<0

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　2.发生坏账时的账务处理

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　3.收回坏账的账务处理

　　借：应收账款

　　贷：坏账准备

　　同时，

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　【提示】应收款项账面价值=应收款项账面余额-坏账准备，考虑上述会计处理对应收款项账面价值的影响。

　　【例题•单选题】2016年年初某公司“坏账准备—应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元(所属明细科目为借方余额)，预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2016年年末该公司应计提的坏账准备金额为( )万元。

　　A.20

　　B.29

　　C.17

　　D.5

　　【答案】D

　　【解析】2016年年末该公司应计提的坏账准备金额

　　=(220-200)-(12+3)=5(万元)。

　　【例题•单选题】2016年1月3日，甲公司以1100万元(其中包含已到付息期

　　但尚未领取的债券利息25万元)购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用

　　10万元，将其确认为交易性金融资产，该债券面值为1000万元，票面年利率为

　　5%，每年年初付息一次，不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的

　　初始入账金额为( )万元。

　　A.1075

　　B.1100

　　C.1110

　　D.1000

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融资产的初始入账金额=1100-25=1075(万元)。