2017年税务师《税法二》辅导资料：非居民企业应纳税

　　应纳税所得额的计算一般有两种方法。

　　1.直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损

　　2.间接法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

　　【典型例题1】2011年某居民企业取得主营业务收入4000万元，发生主营业务成本2600万元，发生销售费用770万元(其中广告费650万元)，管理费用480万元(其中新产品技术开发费用40万元)，财务费用60万元，营业税金160万元(含增值税120万元)。 用上述两种方法计算该企业的应纳税所得额。

　　1.直接法：

　　广告费和业务宣传费扣除限额 =4000×15%=600(万元)

　　应纳税所得额=4000-2600-[(770-650)+600] -(480+40×50%)-60-(160-120)=80(万元)

　　2.间接法：

　　会计利润=4000-2600-770-480-60-(160-120)=50(万元)

　　广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000×15%=650-600=50(万元)

　　三新费用加计扣除=40×50%=20(万元)

　　应纳税所得额=50+50-20=80(万元)

　　【典型例题2考题】某市化妆品生产企业为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率为25%。2011年生产经营情况如下：

　　(1)当年销售化妆品给商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售收入6500万元，对应的销售成本为2240万元。

　　(2)将自产化妆品销售给本单位职工，该批化妆品不含税市场价50万元，成本20万元。

　　(3)当年购进原材料取得增值税专用发票，注明价款2200万元、增值税374万元;向农业生产者购进300万元免税农产品，另支付运输费35万元、装卸费10万元，取得合法票据。

　　(4)当年发生管理费用600万元，其中含新技术开发费用100万元、业务招待费80万元。

　　(5)当年发生销售费用700万元，其中含广告费230万元;全年发生财务费用300万元，其中支付银行借款的逾期罚息20万元、向非金融企业借款利息超银行同期同类贷款利息18万元。

　　(6)取得国债利息收入160万元。

　　(7)全年计入成本、费用的实发工资总额200万元(属合理限额范围)，实际发生职工工会经费6万元、职工福利费20万元、职工教育经费14万元。

　　(8)营业外支出共计120万元，其中税收滞纳金10万元、广告性质的赞助支出20万元、通过当地人民政府向贫困山区捐款70万元。

　　(其他相关资料：该企业化妆品适用的消费税税率为30%，相关发票均已通过税务机关认定，并准许抵扣)

　　根据以上资料，回答以下问题：

　　1.2011年企业缴纳的下列税费，正确的有(　)。

　　A.全年应缴纳增值税698.05万元

　　B.全年应缴纳消费税1965万元

　　C.全年应缴纳城市维护建设税和教育费附加266.31万元

　　D.全年可直接在企业所得税前扣除的税费为2929.36万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』应缴纳增值税=6500×17%+50×17%-(374+300×13%+35×7%)=698.05(万元)(按现政策运费抵扣率为11%)

　　应缴纳消费税=(6500+50)×30%=1965(万元)

　　应缴纳城建税和教育费附加=(1965+698.05)×(7%+3%)=266.31(万元)

　　税前可以扣除的税费=266.31+1965=2231.31(万元)

　　2.2011年该企业实现的会计利润是(　)万元。

　　A.478.69

　　B.498.69

　　C.510.69

　　D.523.69

　　『正确答案』B

　　『答案解析』会计利润=6500+50-2240-20-2231.31-600-700-300+160-120=498.69(万元)

　　3.下列支出项目在计算企业所得税应纳税所得额时，其实际发生额可扣除的有(　)。

　　A.支付的广告费230万元

　　B.支付银行借款的逾期罚息20万元

　　C.支付新技术开发费100万元

　　D.支付给贫困山区的捐赠款70万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』广告费扣除限额=(6500+50)×15%=982.5(万元)，实际发生了230万，可以据实扣除。捐赠扣除的限额=498.69×12%=59.84(万元)，实际发生了70万元，不能全额扣除，只能扣除59.84万元。

　　4.计算企业所得税应纳税所得额时，下列说法正确的有(　)。

　　A.实际发生的职工福利费无需调整应纳税所得额

　　B.实际发生的业务招待费应调增应纳税所得额32万元

　　C.实际发生的职工工会经费应调增应纳税所得额2万元

　　D.实际发生的职工教育经费应调增应纳税所得额9万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』职工福利费扣除的限额=200×14%=28(万元)，实际发生了20万元，不需要调整。职工教育经费扣除限额=200×2.5%=5(万元)，实际发生了14万元，需要调增所得额9万元，职工工会经费扣除限额=200×2%=4(万元)，实际发生了6万元，需要调增所得额2万元。业务招待费扣除限额=(6500+50)×5‰=32.75(万元)，实际发生额的60%=80×60%=48(万元)，税前允许扣除32.75万元，调增所得额47.25万元(80-32.75)。

　　5.2011年该企业的应纳税所得额是(　)万元。

　　A.369.81

　　B.374.84

　　C.382.3

　　D.385.1

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应纳税所得额=498.69-160+(70-59.84)+2+9+(80-32.75)+18+10-100×50%=385.1(万元)

　　6.2011年该企业应缴纳企业所得税(　)万元。

　　A.92.45

　　B.93.71

　　C.95.58

　　D.96.28

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应纳税额=385.1×25%=96.28(万元)

　　1.增值税=6500×17%+50×17%-(374+300×13%+35×7%)=698.05(万元)

　　2.消费税=(6500+50)×30%=1965(万元)

　　3.城建税和教育费附加=(1965+698.05)×(7%+3%)=266.31(万元)

　　可以扣除的税费=266.31+1965=2231.31(万元)

　　4.会计利润=6500+50-2240-20-2231.31-600-700-300+160-120=498.69(万元)