2018初级会计师会计实务考点:营业税金及附加

 　　营业税金及附加

　　营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。

　　【提示1】房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税在"管理费用"科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在"营业税金及附加"科目核算。

　　【提示2】房地产开发企业销售商品房缴纳的土地增值税记入"营业税金及附加"科目中，其他企业销售作为固定资产核算的不动产缴纳的土地增值税记入"固定资产清理"科目中。

　　会计分录为：

　　(1)计算应交消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费

　　(2)期末结转到本年利润

　　借：本年利润

　　贷：营业税金及附加

　　【举例】某公司2017年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。与消费税有关的会计分录如下：

　　【答案】

　　(1)应交消费税额为750 000(3 000 000×25%)元

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　贷：应交税费--应交消费税　　　　　　　　　 750 000

　　(2)交纳消费税时：

　　借：应交税费--应交消费税　　　　　　　　　 750 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　【举例】2017年4月，某公司当月实际应交增值税为350 000元，应交消费税250 000元，应交房产税为100 000元，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%。与城市维护建设税、教育费附加有关的会计分录如下：

　　【答案】

　　(1)计算应交城建税和教育费附加时：

　　城市维护建设税：(350 000+250 000)×7%=42 000(元)

　　教育费附加：(350 000+250 000)×3%=18 000(元)

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：应交税费--应交城市维护建设税　　　　　42 000

　　--应交教育费附加　　　　　　　　18 000

　　(2)实际缴纳城建税和教育费附加时：

　　借：应交税费--应交城市维护建设税　　　　　　42 000

　　--应交教育费附加　　　　　　　　18 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　【例题•单选题】2015年10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2015年10月份利润表"营业税金及附加"项目本期金额为(　　)万元。

　　A.53.5

　　B.23.5

　　C.50

　　D.33.5

　　【答案】D

　　【解析】该企业2015年10月份利润表"营业税金及附加"项目本期金额=30+3.5=33.5(万元)。

　　【例题•单选题】下列各项中，应列入利润表"营业税金及附加"项目的是(　　)。

　　A.进口原材料应交的关税

　　B.购进生产设备应交的增值税

　　C.处置专利权交纳的印花税

　　D.销售自产应税化妆品应交的消费税

　　【答案】D

　　【解析】选项A，计入材料的成本;选项B，记入"应交税费-应交增值税(进项税额)"(企业是一般纳税人并取得增值税专用发票)或者固定资产的成本(企业是小规模纳税人，或者是一般纳税人但是没有取得增值税专用发票);选项C计入管理费用。

　　【例题•单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税35万元，转让办公楼交纳的土地增值税为15万元;适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表"营业税金及附加"项目的金额为(　　)万元。

　　A.7.3

　　B.38.5

　　C.42.3

　　D.80.3

　　【答案】C

　　【解析】利润表"营业税金及附加"项目的金额=35+(38+35)×(7%+3%)=42.3(万元)。

　　【例题·多选题】下列各项中，应列入利润表中"营业税金及附加"项目的有(　　)。

　　A.销售应税矿产品计提的应交资源税

　　B.经营活动中计提的应交教育费附加

　　C.经营活动中计提的应交城市维护建设税

　　D.销售应税消费品计提的应交消费税

　　【答案】ABCD

　　【解析】营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等，以上四个选项均正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有(　　)。

　　A.购置办公楼交纳的契税

　　B.销售商品应交的增值税

　　C.销售应税产品的资源税

　　D.销售应税消费品应交的消费税

　　【答案】CD

　　【解析】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。购置办公楼交纳的契税计入固定资产成本中。增值税是价外税，不通过"营业税金及附加"科目核算。

　　【例题·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，记入"营业税金及附加"科目的有(　　)。

　　A.消费税

　　B.增值税

　　C.教育费附加

　　D.印花税

　　【答案】AC

　　【解析】选项B通过"应交税费--应交增值税"科目核算;选项D通过"管理费用"科目核算。