2018年初级会计职称会计实务提前备考习题(2)

 　　第二节　应收及预付款项

　　【一、高频考点】

　　1.应收账款的内容

　　应收账款的入账价值包括：销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费、保险费等。应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。企业收到款项，实际发生的现金折扣借记"财务费用"。

　　2.应收账款的会计核算

　　(1)赊销商品，确认应收账款

　　借：应收账款(扣除商业折扣，不扣除现金折扣)

　　贷：主营业务收入

　　应交税费--应交增值税(销项税额)

　　(2)收到款项，冲销应收账款

　　借：银行存款

　　财务费用　(实际发生的现金折扣)

　　贷：应收账款

　　【注意】

　　①如果计算现金折扣考虑增值税：实际发生的现金折扣=应收账款×现金折扣比例

　　②如果计算现金折扣不考虑增值税：实际发生的现金折扣=主营业务收入×现金折扣比例

　　3.预付账款

　　预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接通过"应付账款"科目核算。

　　4.其他应收款的内容：

　　(1)应收的各种赔款、罚款;

　　(2)应收的出租包装物租金;

　　(3)应向职工收取的各种垫付款项;

　　(4)存出保证金;

　　(5)备用金。

　　5.应收款项减值

　　(1)应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款，都需要计提减值准备。

　　(2)应收账款的账面价值="应收账款"的借方余额-"坏账准备"的贷方余额

　　"坏账准备"科目是"应收账款"等科目的备抵科目。

　　(3)坏账准备的会计处理

　　①企业计提坏账准备时(减少应收账款的账面价值)：

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　②冲减多计提的坏账准备时(增加应收账款的账面价值)：

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　③企业实际发生坏账损失，转销坏账准备时(应收账款的账面价值不变)：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　④已确认并作为坏账转销的应收账款以后又收回时(减少应收账款的账面价值)：

　　借：应收账款

　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　(4)本期期末应计提或应转回的坏账准备：

　　(1)首先计算坏账准备科目应有的贷方余额

　　坏账准备科目应有的贷方余额=应收账款科目的余额×坏账比例

　　或=应收账款科目的余额-应收账款预计未来现金流量现值

　　(2)计算当期期末应计提的坏账准备=坏账准备科目应有的贷方余额-计提前坏账准备的贷方余额(或+计提前坏账准备的借方余额)

　　(3)如果结果为正数，就是本期期末应计提的坏账准备。如果结果为负数，就是本期期末应转回的坏账准备

　　6.应收票据的内容

　　应收票据贴现的会计处理：

　　借：银行存款

　　财务费用

　　贷：应收票据

　　【二、历年真题】

　　【例题·单选题】2014年11月30日，某企业"坏账准备--应收账款"科目贷方余额为30万元;12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元，不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为(　　)万元。

　　A.90

　　B.120

　　C.30

　　D.60

　　【答案】D

　　【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=500-410-30=60(万元);计提坏账准备时，同时增加资产减值损失，因此确认的资产减值损失为60万元。

　　【例题·单选题】2014年12月初，某企业"坏账准备"科目贷方余额为10万元，本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。12月31日，根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末"坏账准备"科目贷方余额为18万元，不考虑其他因素，12月末该企业应计提的坏账准备为(　　)万元。

　　A.13

　　B.18

　　C.3

　　D.8

　　【答案】C

　　【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末"坏账准备"余额-计提坏账准备前"坏账准备"余额=18-(10+5)=3(万元)。

　　【例题·判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。

　　【例题•单选题】2012年12月初，某企业"坏账准备"科目贷方余额为6万元。12月31日"应收账款"科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年年末应计提的坏账准备金额为(　　)万元。

　　A.-1

　　B.1

　　C.5

　　D.11

　　【答案】A

　　【解析】该企业2012年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。

　　【例题•单选题】下列各项中，在确认收入时不影响应收账款入账金额的是(　　)。

　　A.销售价款

　　B.增值税销项税额

　　C.现金折扣

　　D.销售产品代垫的运杂费

　　【答案】C

　　【解析】现金折扣，在发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。