2019年中级会计实务考点：合并财务报表合并范围的确定

来源：长理培训发布时间：2019-07-04 18:54:24

第十九章财务报告第二节合并财务报表概述

二、合并财务报表合并范围的确定：以控制为基础予以确定

（一）控制的定义与判断

控制包含两个基本要素，同时满足则能控制被投资方：

一是因涉入被投资方而享有可变回报；

二是拥有对被投资方的权力，并有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。判断时，综合考虑所有相关事项和情况。

其中：权力是一种实质性权力：持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。

权力的一般来源：来自表决权。权力来自表决权以外的其他权力：来自合同安排。

（二）母公司与子公司

1、母公司：控制子公司：可以是企业、非企业

2、子公司：只能被一个母公司控制：可以是企业、非企业

（三）纳入合并范围的特殊情况——对被投资方可分割部分的控制

同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分(可分割部分)：

1、该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债

2、除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与部分资产剩余现金流量相关的权利

（四）合并范围的豁免——投资性主体

投资性主体通常应当符合下列四个特征：一是拥有一个以上投资；二是拥有一个以上投资者；三是投资者不是该主体的关联方；四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。

责编：胡梦瑶

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