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2019年高级会计师考试随堂案例习题及答案三
来源：长理培训发布时间：2019-04-25 19:37:28
【经典例题】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
(1)20×7年1月1日，购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整 28.244(挤)
贷：银行存款 1 028.244
(2)20×7年12月31日：
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
可供出售金融资产——利息调整 9.15
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
利息收入=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)
年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1019.094(元)
年末账面价值=1 000+28.244-9.15=1019.094(元)
借：其他综合收益 19
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19
年末账面价值=1000+28.244-9.15-19=1000.094(元)
年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)
(3)20×8年1月16日，甲公司将该债券以1039.094元出售。
借：银行存款 1039.094
可供出售金融资产——公允价值变动 19
贷：可供出售金融资产——成本 1000
——利息调整 19.094
投资收益 39
利息调整=(借方)28.244-(贷方)9.15=19.094(元)
投资收益=1 039.094-(1 000+19.094-19)=39(元)
借：投资收益 19
贷：其他综合收益 19
处置产生投资收益=39-19=20(万元)
【经典例题】20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司宣告并分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，写出有关会计分录。
(1)借：可供出售金融资产——成本 102
贷：银行存款 102
(2)20×8年12月31日账面价值
=18×10=180(万元)
20×8年12月31日发生公允价值变动
=180-102=78(万元)
借：可供出售金融资产——公允价值变动 78
贷：其他综合收益 78
(3)借：应收股利 4
贷：投资收益 4
借：银行存款 4
贷：应收股利 4
(4)借：银行存款 (160-2.5)157.5
投资收益 22.5
贷：可供出售金融资产——成本 102
——公允价值变动 78
借：其他综合收益 78
贷：投资收益 78
处置产生投资收益=78-22.5=55.5 (万元)
或=157.5-102=55.5 (万元)
甲公司20×9年度因投资乙公司股票而产生投资收益
=4+55.5=59.5(万元)
责编：曾珂
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