中级会计师《中级会计实务》每日一练（2019.4.12）

　　资料一：2018年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2 000万元和一栋作为固定资产的办公楼作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2018年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2018年6月30日，甲公司以银行存款2 000万元支付给A公司，当日固定资产的账面价值为14 000万元(原值为18 000万元，累计折旧为4 000万元)，公允价值为20 000万元(不考虑增值税)。同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为18 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为30 000万元;A公司(原母公司)合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为22 000万元。

　　资料二：甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元(不考虑增值税因素)。甲公司会计处理如下：

　　『正确答案』

　　①该交易为同一控制下企业合并。

　　理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。

　　②合并方为甲公司，合并日为2018年6月30日。

　　③同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在最终控制方(原母公司A公司)合并财务报表中的净资产账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本17 600(22 000×80%)万元。

　　借：固定资产清理　　　　 14 000

　　累计折旧　　　　　　　4 000

　　贷：固定资产　　　　　　　 18 000

　　借：长期股权投资　　　　 17 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　2 000

　　固定资产清理　　　　　 14 000

　　资本公积——股本溢价 　 1 600

　　借：管理费用　　　　　　 　160

　　贷：银行存款　　　　　　　　　160

　　【提示】同一控制下的企业合并中，以非现金资产作为对价，不确认资产的处置损益。

　　【例·计算分析题】A公司为母公司，子公司包括有甲公司、乙公司，即甲公司和乙公司均受A公司同一控制。2018年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东A公司定向增发15 000万股普通股(每股面值为1元，市价为10元)，取得乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。乙公司之前为A公司于2015年以非同一控制下企业合并的方式收购的子公司。合并日，乙公司财务报表中净资产的账面价值为11 000万元，A公司(原母公司)合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为27 500万元(含商誉)，其中A公司自购买日开始持续计算的乙公司可辨认净资产的公允价值25 000万元，A公司合并报表中确认了商誉2500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　『正确答案』甲公司在合并日的初始投资成本为应享有乙公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，甲公司会计处理如下：

　　借：长期股权投资 (25 000×80%+2 500)22 500

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　 　 　　15 000

　　资本公积——股本溢价 　　　　　 　　7 500