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2019年初级会计师《经济法基础》辅导讲义:第六章第四节
来源：长理培训发布时间：2019-03-20 20:06:07
知识点：契税(★★★)
(一)契税的概念
契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同(契约)，以及所确定价格的一定比例，向“权属承受人”征收的一种税。
(二)契税的纳税人与征税范围
1.纳税人
在我国境内“承受”土地、房屋权属转移的单位和个人。
2.征税范围
(1)属于征税范围的
①国有土地使用权出让。
②土地使用权转让(包括出售、赠与、交换)。
③房屋买卖、赠与、交换。
(2)不属于征税范围的
①土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。
②土地、房屋权属的典当、“继承”、分拆(分割)、出租、抵押，不属于契税的征税范围。
【注意】与土地增值税区别，关键在于纳税人的不同。
(三)契税的应纳税额
1.税率
3%～5%的幅度比例税率。
2.计税依据
(1)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖以“不含增值税”的“成交价格”作为计税依据。
(2)土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的“市场价格”确定。
(3)土地使用权交换、房屋交换以交换土地使用权、房屋的“价格差额”作为计税依据。
【注意】交换价格不相等的，由“多交付货币”的一方缴纳契税;交换价格相等的，免征契税。
【提示】“交换”行为是指“房房、地地、房地”互换，“以房抵债”和“以房易货”均属于买卖行为。
(4)以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以“补交”的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。
【总结】有成交价格按成交价格，没有成交价格按市场价格，交换的按差额，补交的按补交金额。
3.应纳税额
应纳税额=计税依据×税率
(四)契税的税收优惠
1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。
2.城镇职工按规定“第一次”购买“公有住房”的，免征契税。
3.因“不可抗力”灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。
4.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。
5.外交减免
依照规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。
【注意】经批准减征、免征契税的纳税人，改变有关土地、房屋的用途的，就不再属于减征、免征契税范围，并且应当“补缴”已经减征、免征的税款。
责编：曾珂
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