2019年中级审计师《企业财务会计》章节习题：第六章

 

　　2017年2月1日，某企业为建造厂房向银行取得专门借款。2017年3月1日，以该借款支付前期订购的工程物资款。2017年5月10日开工并支付其他工程款。2018年3月28日，厂房建造完成，达到预定可使用状态。2018年5月15日，企业办理工程竣工决算。不考虑其他因素，借款费用的资本化期间是：

 

　　A.2017年2月1日至2018年5月15日

 

　　B.2017年3月1日至2018年3月28日

 

　　C.2017年5月10日至2018年3月28日

 

　　D.2017年5月10日至2018年5月15日

 

　　『正确答案』C

 

　　『答案解析』开始资本化的时点是下面三个时点的最晚时点：(1)资产支出发生日;(2)借款费用发生日;(3)工程正式开工日。资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

 

　　【例题·单项选择题】

 

　　2017年初，某企业从银行借入专门借款用于厂房扩建。11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;11月28日，厂房扩建工程验收合格;12月1日，办理工程竣工决算;12月12日，扩建后的厂房投入使用。该企业专门借款费用停止资本化的时点是：

 

　　A.11月12日

 

　　B.11月28日

 

　　C.12月1日

 

　　D.12月12日

 

　　『正确答案』A

 

　　『答案解析』资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

 

　　【例题·单项选择题】

 

　　A公司于2017年1月1日从银行借入期限为3年、年利率为8%的专门借款2000万元用于建造厂房，该项专门借款在银行的存款年利率为1%。5月1日工程开工，同时支付工程款1000万元。因发生劳动纠纷，7月1日至10月31日期间中断。该项工程在2017年度应予资本化的利息金额为：

 

　　A.75万元

 

　　B.50万元

 

　　C.105万元

 

　　D.70万元

 

　　『正确答案』B

 

　　『答案解析』资本化期间为5.1～12.31(8个月)，其中7.1～10.31(4个月)为暂停资本化期间，利息费用应费用化，即：

 

　　利息应予资本化的期间为5.1～7.1以及11.1～12.31共4个月，期间尚有2000-1000=1000万元闲置资金可获取利息收入，则：

 

　　2017年度应予资本化的利息=2000×8%×4/12-1000×1%×4/12=50(万元)

 

　　【例题·单项选择题】

 

　　某企业于2017年1月1日开工建造一项固定资产，至2018年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未借取专门借款，期间该企业共有两笔一般借款：①2017年7月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限3年;②2016年11月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限3年。2017年度一般借款的资本化率为：

 

　　A.6.23%

 

　　B.6.89%

 

　　C.7.23%

 

　　D.7.5%

 

　　『正确答案』B

 

　　『答案解析』

 

　　2017年所占用一般借款实际发生的利息之和=500×6%+800×8%/2=62(万元)

 

　　2017年所占用一般借款本金加权平均数=500+800×6/12=900(万元)

 

　　一般借款的资本化率=62/900=6.89%

 

　　【注意】在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。

 

　　【例题·单项选择题】(2014中)

 

　　以折价方式发行债券时，对发行企业而言债券折价是:

 

　　A.本期的利息收入

 

　　B.本期的利息支出

 

　　C.为以后多付利息而得到的补偿

 

　　D.为以后少付利息而付出的代价

 

　　『正确答案』D

 

　　『答案解析』票面利率<市场利率，则债券折价发行，其折价相当于为以后少付利息而付出的代价。

 

　　【例题·单项选择题】

 

　　对于企业发行债券收到的款项小于债券面值的差额，进行的相关会计处理是：

 

　　A.借记“财务费用”

 

　　B.贷记“财务费用”

 

　　C.借记“应付债券—利息调整”

 

　　D.贷记“应付债券—利息调整”

 

　　『正确答案』C

 

　　『答案解析』企业发行债券收到的款项小于债券面值的差额，借记“应付债券—利息调整”。