2019年中级会计实务知识点预习：公允价值计量的会计处理

 

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

 

（一）交易性金融资产的初始计量

 

1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利；

 

2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。

 

一般分录如下：

 

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

 

投资收益（交易费用）

 

应收股利（或应收利息）

 

贷：银行存款（支付的总价款）　　　　　

 

（二）交易性金融资产的期末计量

 

1.会计处理原则

 

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。

 

2.一般会计分录

 

①当公允价值大于账面价值时：

 

借：交易性金融资产——公允价值变动

 

贷：公允价值变动损益

 

②当公允价值小于账面价值时：

 

借：公允价值变动损益

 

贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　

 

（三）持有期内的红利收益和利息收益

 

1.当被投资方宣告分红或利息到期时

 

借：应收股利（或应收利息）

 

贷：投资收益

 

2.收到现金股利或利息时

 

借：银行存款

 

贷：应收股利（应收利息）　　　

 

（四）处置时

 

借：银行存款（净售价=售价-交易费用）

 

公允价值变动损益

 

贷：交易性金融资产（账面余额）

 

投资收益

 

公允价值变动损益