2019年中级会计师《会计实务》模拟试题及答案十

　　A.企业取得与固定资产相关的政府补助，且采用总额法核算，如果固定资产在使用寿命结束前出售，则尚未分摊的递延收益转销时的会计处理

　　B.提取法定盈余公积

　　C.资产负债表日，可供出售金融资产(未计提减值准备)的公允价值高于其账面余额的差额

　　D.实际发放股票股利

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，尚未分摊的递延收益，应一次性转入资产出售当期的“资产处置损益”科目，分录为：

　　借：递延收益

　　贷：资产处置损益

　　选项B，是所有者权益的内部变动，分录为：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积

　　贷：盈余公积

　　选项C，分录为：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　选项D，是所有者权益的内部变动，分录为：

　　借：利润分配

　　贷：股本

　　【点评】本题要求选择业务发生时能导致资产和所有者权益都发生变动的事项，这样的提问方式出错率比较高，要与“最终能导致资产和所有者权益都发生变动的事项”的提问方式相区分，比如接受非现金资产捐赠，分录是借记相关资产，贷记营业外收入，从分录直接看是不影响所有者权益的，即业务发生时不影响所有者权益，但因营业外收入年末会转入本年利润，最后转入盈余公积和未分配利润，所以最终会导致资产和所有者权益都发生变动。考试时要静下心来，注意认真审题，千万不要掉进出题人设置的陷阱中。

　　本题知识点：引起所有者权益总额变动的事项

　　2.甲公司为汽车制造企业，属于一般纳税人。2×17年12月1日，甲公司购入钢板800公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000万元，增值税税额为340万元;运输途中发生运输费用20万元，增值税税额为2.2万元，发生装卸和保险费用15万元。2×17年12月20日，原材料运抵并已入库。不考虑其他因素，甲公司购入该批钢板的入账价值为(　)万元。

　　A.2 035 　　B.2 000 　　C.2 020 　　D.2 015

　　『正确答案』A

　　『答案解析』原材料的入账价值=2 000+20+15=2 035(万元)。

　　【点评】本题考查外购存货的入账价值的确定。购入存货发生的增值税可以抵扣，不计入成本中;运输途中如果发生合理损耗，则合理损耗计入外购存货的成本中，若发生的是不合理损耗，则不计入外购存货成本中。

　　本题知识点：外购原材料入账价值的确定

　　3.甲公司为增值税一般纳税人。2×16年3月初，甲公司从乙公司购入设备一台，并于当月达到预定可使用状态。实际支付买价300万元，增值税进项税额为51万元，支付运杂费10万元，途中保险费30万元(假定不考虑运费、保险费的增值税因素)，安装过程中发生安装费50万元。该设备预计可使用4年，无残值。甲公司对固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。由于操作不当，该设备于2×17年年末报废，责成有关人员赔偿18万元，收回变价收入12万元。不考虑其他因素，该设备的报废净损失为(　)万元。(计算结果保留两位小数)

　　A.97.5 　　B.93.5 　　C.93.75 　　D.91.87

　　『正确答案』D

　　『答案解析』设备入账价值=300+10+30+50=390(万元);

　　2×16年计提折旧=390×2/4×9/12=146.25(万元);

　　2×17年计提折旧=390×2/4×3/12+(390-390×2/4)×2/4×9/12=121.88(万元);

　　相关赔偿与变价收入抵减净损失的金额，所以报废净损失=390-146.25-121.88-18-12=91.87(万元)。

　　【点评】(1)外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　(2)双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期间开始时的账面净值，计算各期折旧额的折旧方法。

　　年折旧率=2÷预计使用年限×100%

　　年折旧额=固定资产净值×年折旧率

　　注意：使用这一方法，在固定资产折旧年限到期前两年内要将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

　　本题中预计使用年限为4年，年折旧率是2/4×100%=50%，所以第一个折旧年度的年折旧额就是账面净值390×2/4，因为是2×16年3月购入并于当月达到预定可使用状态，因此2×16年从4月开始计提折旧,共计提9个月(4月～12月)的折旧，390×2/4×9/12即为2×16年应计提的折旧额。

　　(3)本题分录：

　　2×16年3月购入时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　390

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　　　　51

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　441

　　2×16年末计提折旧：

　　借：管理费用等　　　　　　　　　　　　　　　　146.25

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　146.25

　　2×17年末计提折旧：

　　借：管理费用等　　　　　　　　　　　　　　　　121.88

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　121.88

　　2×17年末报废时：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　121.87

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　268.13

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　390

　　借：银行存款　　　　　　　　　　(12+12×17%)14.04

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　 　　18

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 　　91.87

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　121.87

　　应交税费——应交增值税(销项税额 (12×17%)2.04

　　本题知识点：固定资产处置

　　4.甲股份有限公司(简称“甲公司”)于2×16年1月10日购入某上市公司股票200万股，划分为交易性金融资产，每股购买价格为15元，另外支付手续费40万元。4月20日，收到该上市公司按每股2元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股19元。2×16年该交易性金融资产对甲公司营业利润的影响额为(　)万元。

　　A.1 180　　B.1 160　　C.1 280　　D.-40

　　『正确答案』B

　　『答案解析』1月10日，购入时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　3 000

　　投资收益　　　　　　　　　　 　　40

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　3040

　　4月20日，收到现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　400

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　400

　　12月31日，公允价值变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　800

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 800

　　因此，2×16年该交易性金融资产对甲公司营业利润的影响额=-40+400+800=1 160(万元)。

　　【点评】本题问的是该交易性金融资产对当年营业利润的影响，只涉及一年的会计处理，比较简单，会计分录中的投资收益和公允价值变动损益都是影响营业利润的。如果涉及跨年度的会计处理，则要看清题目要求问的是当年的营业利润影响还是整个持有期间的营业利润影响，根据问题选择相应的数据进行计算。

　　本题知识点：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的核算

　　5.2016年7月，A公司购入一项无形资产，当月达到预定用途，入账价值为800万元，预计使用年限为8年，法律有效年限为10年，采用直线法摊销，预计无残值。2017年12月31日，该项无形资产出现减值迹象，A公司对其进行减值测试，其公允价值减去处置费用后的净额为601.25万元，预计持续使用所产生的现金流量的现值为500万元，假定计提减值准备后摊销方法、预计净残值均不变，重新预计的尚可使用年限为5年。2018年A公司应对该项无形资产计提的摊销额为(　)万元。

　　A.100 　　B.133.25 　　C.120.25 　　D.92.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2017年12月31日，计提减值前该项无形资产的账面价值=800-(800/8)×1.5=650(万元)，可收回金额为601.25万元，计提减值后的账面价值为601.25万元，因此2018年的摊销额=601.25/5=120.25(万元)。

　　【点评】(1)预计使用年限为8年，法律有效年限为10年，会计上要选择较短年限进行摊销，因此选择8年进行摊销;无形资产当月增加，当月开始摊销，因此从2016年7月到2017年12月31日，共摊销了一年半，(800/8)×1.5即为2017年末计提减值前无形资产累计摊销额。

　　(2)可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定的，因此，2017年末可收回金额是601.25万元。

　　(3)账面价值650大于可收回金额601.25万元，表明发生减值，减值后的账面价值601.25万元，应以此为基础计算减值以后的摊销额。

　　(4)计提减值后，要注意重新预计的使用年限，本题说的是“重新预计的尚可使用年限为5年”，所以直接用5年计算后续摊销额;如果题目是“重新预计的使用年限为5年”，则计提减值后剩余的摊销年限是3.5年，考试时一定要看清题目条件。

　　本题知识点：无形资产的摊销、减值

　　6.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司以一批库存商品交换乙公司的一幢自用办公楼，库存商品的成本为400万元，已提存货跌价准备10万元，公允价值为500万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为5%。办公楼的原价为1 500万元，累计折旧为1 200万元，公允价值为450万元，适用的增值税税率为11%。经双方协议，由乙公司支付甲公司银行存款85.5万元。甲公司换入的资产做固定资产核算，乙公司换入的资产作为库存商品核算。假定该交易具有商业实质。甲公司在该项非货币性资产交换中应确认的损益为(　)万元。

　　A.100 　　B.110 　　C.85 　　D.25

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司应确认的损益=换出资产公允价值500万元-换出资产账面价值390(400-10)万元-应交消费税25=85(万元)

　　甲公司的会计处理：

　　(1)首先界定补价是否超标：

　　收到的不含税补价占整个交易额的比重=50÷500×100%=10%<25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。

　　(2)换入办公楼的入账成本=500+500×17%-85.5-450×11%=450(万元)

　　(3)账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　450

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　29.7(49.5×60%)

　　——待抵扣进项税额　　　　　 19.8(49.5×40%)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 85.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 85

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　390

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　 25

　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　　　 25

　　乙公司的会计处理：

　　(1)换入库存商品的入账成本=450+450×11%+85.5-500×17%=500(万元)

　　(2)会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　300

　　累计折旧　　　　　　1 200

　　贷：固定资产　　　　　　1 500

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 85

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 49.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 85.5

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　150

　　【点评】本题属于以公允价值计量的非货币性资产交换，考查换出资产确认的损益的金额。换出资产确认的损益是换出资产公允价值和账面价值的差额，本题因甲公司换出的是应税消费品，消费税是影响损益的，因此涉及到的消费税要进行考虑。库存商品的公允价值是500万元，消费税税率为5%，所以消费税=500×5%=25(万元)，换出资产确认的损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-换出资产发生的相关税费(增值税除外)。

　　本题知识点：以公允价值计量的非货币性资产交换的处理

　　7.2017年1月1日，甲公司以7 500万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为11 250万元(假定公允价值与账面价值相同)。2018年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资4 500万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为45%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2017年1月1日至2018年1月1日，乙公司实现净利润5 000万元。假定乙公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费等其他因素的影响。2018年1月1日，甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响为(　)万元。

　　A.2 400 　　B.150 　　C.2 250 　　D.-1 687.5

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2018年1月1日，甲公司有关账务处理如下：

　　(1)按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。

　　4 500×45%-7 500×(60%-45%)÷60%=150(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司　　150

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 150

　　(2)对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)(5 000×45%)2 250

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　　　225

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　2 025

　　甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响=150+2 250=2 400(万元)。

　　【点评】(1)首先，按照新的持股比例确认投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(4 500×45%)，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值[7 500×(60%-45%)÷60%]之间的差额计入投资收益，该项处理共调增长期股权投资150万元。

　　(2)增发新股后，因甲公司对乙公司持股比例下降为45%，具有重大影响，因此需要对剩余股权投资按照权益法进行追溯调整，2017年1月1日至2018年1月1日，乙公司实现净利润5 000万元，因此确认“长期股权投资——损益调整”=5 000×45%=2 250(万元)。

　　(3)将上述处理中计入长期股权投资科目的金额汇总，即为甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响金额。

　　另外，本题股权被稀释，是由成本法变为权益法，所以上述差额是计入投资收益;如果股权稀释前就是权益法核算，稀释后还是权益法核算，则上述差额是计入资本公积，注意区分。中级教材只讲解了第一种情况，即成本法稀释后变为权益法，中级考试一般以教材为主，所以重点掌握第一种情况。

　　本题知识点：因其他投资方对子公司增资，导致母公司由成本法转为权益法的处理

　　8.甲公司适用的所得税税率为25%。2016年1月1日，甲公司于将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为3 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的账面价值为2 400万元，公允价值为2 600万元，转换日产生其他综合收益200万元。转为投资性房地产核算后，采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在2016年12月31日的公允价值为3 600万元。各年税前会计利润均为2 000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业2016年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。2016年12月31日有关所得税的会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.2016年末“递延所得税负债”余额为337.5万元

　　B.2016年递延所得税费用为337.5万元

　　C.2016年应交所得税为212.5万元

　　D.2016年确认其他综合收益为50万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2016年末投资性房地产账面价值=3600(万元);计税基础=3 000-3 000÷20×5=2 250(万元);应纳税暂时性差异=3 600-2 250=1 350(万元);

　　2016年末“递延所得税负债”余额=1 350×25%=337.5(万元);

　　2016年末“递延所得税负债”发生额=337.5(万元);

　　2016年末确认计入其他综合收益的递延所得税负债=200×25%=50(万元);

　　2016年末确认递延所得税费用=337.5-50=287.5(万元);

　　2016年应交所得税=[2 000-(3 600-2 600)-3 000÷20]×25%=212.5(万元);

　　2016年所得税费用=212.5+287.5=500(万元)。

　　本题知识点：所得税的相关核算(综合)

　　9.乙公司因延迟向甲公司交付商品而于2017年10月被甲公司起诉，甲公司要求乙公司赔偿1 200万元。在应诉过程中，乙公司发现丙公司延迟向其交付原材料，因此应当承担连带责任，对乙公司予以补偿。2017年末，乙公司根据其聘请的专业律师的意见，认为对甲公司予以赔偿的可能性为70%，最有可能发生的赔偿金额为700万元;从丙公司获得的补偿基本确定能收到，最有可能获得的赔偿金额为750万元。不考虑其他因素，该事项对乙公司2017年度损益的影响金额为(　)万元。

　　A.-700　　B.0　　C.750　　D. 50

　　『正确答案』B

　　『答案解析』乙公司应确认预计负债700万元，确认其他应收款700万元，会计分录如下：

　　借：营业外支出　　700

　　贷：预计负债　　　700

　　借：其他应收款　　700

　　贷：营业外支出　　700

　　通过分录可以看出，对损益影响为0。

　　【点评】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，并且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值，因此只能确认700万元的其他应收款。

　　本题知识点：确认预计负债且基本确定可获得补偿的处理

　　10.下列各项中，在合并现金流量表中予以反映的现金流量是(　)。

　　A.子公司依法减资向其少数股东支付的现金

　　B.母公司向子公司当期销售商品所产生的现金流量

　　C.子公司向母公司宣告发放的现金股利

　　D.子公司吸收母公司投资收到的现金

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，是集团内部的现金流量，要予以抵销;选项C，是集团内部宣告发放的现金股利，要予以抵销;选项D，子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时已被抵销。

　　【点评】因为少数股东属于集团外部，子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团角度来看，影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，所以需要在合并现金流量表中予以反映。而母公司与子公司之间的现金交易，属于集团内部的现金流动，不影响集团整体的现金流，所以要抵销掉，不在合并现金流量表中反映。

　　本题知识点：合并现金流量表反映的内容