2019年中级会计师《会计实务》模拟试题及答案二

　　A.现金流量表

　　B.资产负债表

　　C.利润表

　　D.所有者权益变动表

　　【答案】B

　　【解析】资产负债表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

　　2.下列有关现金流量表的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表

　　B.现金流量表按照收付实现制原则编制

　　C.根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，将其分类为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量

　　D.我国企业会计准则规定企业应当采用间接法编报现金流量表

　　【答案】D

　　【解析】我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息，选项D错误。

　　3.下列不属于编制合并财务报表需要做的前期准备事项是(　　)。

　　A.统一母、子公司的会计政策

　　B.统一母、子公司的资产负债表日及会计期间

　　C.对子公司以外币表示的财务报表进行折算

　　D.设置合并工作底稿

　　【答案】D

　　【解析】选项D，“设置合并工作底稿”是合并财务报表的编制程序，不是准备事项。

　　4.若不考虑其他特殊因素，下列各情形中，甲公司应纳入A公司合并财务报表合并范围的是(　　)。

　　A.A公司拥有B公司70%的有表决权股份，B公司拥有甲公司60%的有表决权股份

　　B.A公司拥有甲公司40%的有表决权股份

　　C.A公司拥有C公司60%的有表决权股份，C公司拥有甲公司40%的有表决权股份

　　D.A公司拥有D公司50%的有表决权股份，D公司拥有甲公司50%的有表决权股份，同时A公司直接拥有甲公司20%的有表决权股份

　　【答案】A

　　【解析】合并财务报表的合并范围应以控制为基础予以确定。母公司通过直接或间接拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入母公司合并财务报表的合并范围。选项B、C和D描述的情形，A公司对甲公司的投资比例均没有超过半数，不能对被投资单位实施控制。

　　5.A公司2016年1月1日以100万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为180万元;2017年1月1日A公司又以银行存款15万元取得原少数股东持有的B公司股权5%。当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元，B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值220万元，购买日A公司资本公积的余额为10万元，A公司和B公司无关联方关系。则2017年1月1日合并财务报表应确认的资本公积为(　　)万元。

　　A.4

　　B.-4

　　C.5

　　D.-5

　　【答案】B

　　【解析】母公司新取得的5%长期股权投资(15万元)大于按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额[11(220×5%)万元]，差额为4万元。分录如下：

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　6.甲公司2017年1月1日以银行存款2500万元购入乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为3000万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2017年5月8日乙公司宣告分派2016年度利润300万元。2017年度乙公司实现净利润500万元。不考虑其他因素影响，则甲公司在2017年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为(　　)万元。

　　A.2500

　　B.2700

　　C.2560

　　D.2660

　　【答案】D

　　【解析】2017年度编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2500-300×80%+500×80%=2660(万元)。

　　7.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2017年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，应调整的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.10

　　B.14

　　C.24

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵销分录为：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 704

　　存货　　　　　　　　　　　96[(800-560)×(1-60%)]

　　由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元(560×40%)，所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中抵销的存货跌价准备金额=800×40%-280=40(万元)。

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　14[(96-40)×25%]

　　8.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2016年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元(不含增值税)，销售成本为256万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2017年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产——累计折旧”项目的金额为(　　)万元。

　　A.44

　　B.22

　　C.16.5

　　D.11

　　【答案】C

　　【解析】应调整2017年年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目的金额=(300-256)/4×1.5=16.5(万元)。

　　9.甲公司只有一个子公司乙公司，2016年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额分别为1500万元和800万元，“购买商品接受劳务支付的现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2016年度甲公司向乙公司销售商品收到现金300万元。不考虑其他因素，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目应列示的金额为(　　)万元。

　　A.2300

　　B.2600

　　C.2000

　　D.3000

　　【答案】C

　　【解析】合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额=(1500+800)-300=2000(万元)。

　　10.甲公司原持有丙公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。2017年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，取得价款2400万元，处置日剩余股权的公允价值为4800万元。股权出售日，丙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为12000万元。在出售1/3的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司原取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。从股权购买日至出售日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上升使其他综合收益增加200万元。假定不考虑所得税等其他因素。2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.-180

　　B.400

　　C.-60

　　D.120

　　【答案】A

　　【解析】2017年年末甲公司合并报表中应确认的投资收益=(2400+4800)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(万元)。