2019年高级会计师考试《会计实务》备考案例题十

　　(1)甲公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000万元的应收票据到工商银行贴现，取得价款1950万元，不附追索权。甲公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。

　　(2)甲公司将持有的期限为3年、还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款2000万元。该债券面值2000万元，票面年利率6%(与市场利率相同)。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，甲公司将全额补偿。债券到期时，信托公司收到债券本金2000万元和利息60万元，并由甲公司补付了利息60万元。甲公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券;债券到期补付利息时，将60万元计入了当期损益。

　　(3)甲公司发行了一项年利率为10%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：1)该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债;2)如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%;3)该永续债的票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付。假定甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司发行该永续债之前多年来均存在普通股股利的支付义务。不考虑其他因素，甲公司应将发行的永续债分类为金融负债。

　　(4)甲公司于1月1日将B公司股票出售给丙公司，取得价款2000万元，该股票账面价值为2020万元。同时双方商定：2年到期时，如果该股票市价低于2240万元，丙公司有权利按照2240万元返售给甲公司;如果股票价格高于2240万元，则甲公司将按照6%的固定利率(单利)支付240万元利息给丙公司。

　　甲公司经分析认为，2年到期时，丙公司很可能将该股票返售给甲公司，因此在出售股票时，未终止确认该股票，而是将收到的价款确认为负债，同时在年末确认了利息费用120万元。

　　<1> 、根据上述资料，分析、判断甲公司上述处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确的会计处理办法。

　　【正确答案】 1.事项(1)的会计处理正确。(0.5分)

　　理由：不附追索权应收票据一经贴现，与该应收票据所有权有关的风险报酬就立即发生了转移，因此甲公司的做法正确。(2分)

　　2.事项(2)的会计处理不正确。(0.5分)

　　理由：甲公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。(1分)

　　正确的会计处理：将收到的价款确认为负债;债券到期时，确认利息收入120万元并确认相同金额的利息费用;将支付的60万元计入当期投资损失。(1分)

　　3.事项(3)的处理不正确。(0.5分)

　　理由：甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此应将此永续债整体分类为权益工具。(2分)

　　4.事项(4)的会计处理正确。(0.5分)

　　理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到期行权则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，期末确认利息费用。(2分)

　　【该题针对“金融资产转移的确认和计量”知识点进行考核】