2019年高级会计师考试《会计实务》备考案例题七

　　资料一：

　　2×15年1月1日北网公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下：

　　甲：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。

　　乙：公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式;激励对象应当包括董事(含独立董事)、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干;在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。

　　丙：公司属于高风险高回报的高科技企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式;股票期权的行权价格不应当低于下列价格的较高者：(1)股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价;(2)股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。

　　丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理;股票增值权应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

　　资料二：

　　经过股东大会批准，2×15年1月1日北网公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2×15年1月1日起在该公司连续服务满3年，即可以4元每股购买10万股北网公司股票，从而获益。北网公司估计该期权在授予日的公允价值为18.75元。

　　①2×15年末有2名管理人员离开北网公司，北网公司估计未来有2名管理人员离开。

　　②2×16年末又有1名职员离开公司，公司估计未来没有人员离开公司。北网公司因为市场环境变化，决定将原股权激励中每人授予的10万股股票期权修改为每人授予5万股股票期权。同时以现金补偿尚未离职的管理人员总计1600万元。

　　假定不考虑其他有关因素。

　　<1> 、根据资料一，逐项判断北网公司管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　【正确答案】 (1)甲的发言不存在不当之处。(1.5分)

　　(2)乙的发言存在不当之处。

　　①不当之处：采用限制性股票激励方式。(0.5分)

　　理由：北网公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式。(1分)

　　②不当之处：激励对象包括独立董事和监事。(0.5分)

　　理由：独立董事作为股东利益代表，其职责在于监督管理层规范经营。(1分)

　　③不当之处：激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干。(0.5分)

　　理由：北网公司属于高风险高回报的高科技企业，掌握核心技术的业务骨干在北网公司的发展过程中起关键作用。(1分)

　　(3)丙的发言存在不当之处。

　　不当之处：股票期权的行权价格不应当低于下列价格的较高者：(1)股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价;(2)股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(0.5分)

　　理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：(1)股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价;(2)股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均价之一。(2分)

　　(4)丁的发言存在不当之处。

　　不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。(0.5分)

　　理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。(2分)

　　【该题针对“股权激励计划的拟定和实施”知识点进行考核】

　　<2> 、根据资料二，计算2×14年末北网公司应确认的成本费用。

　　【正确答案】 计算2×15年末北网公司应确认的成本费用=(20-2-2)×10×18.75×1/3=1000(万元)。(1分)

　　【该题针对“股权激励计划的拟定和实施”知识点进行考核】

　　<3> 、根据资料二，说明2×15年末股份激励条款和条件修改后如何进行会计处理。

　　【正确答案】 北网公司2×16年末修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。

　　即：保留的每人5万股股票期权正常确认成本费用=(20-2-1-0)×5×18.75×2/3-500=562.5(万元);(1分)

　　减少的5万股作为加速可行权处理，确认剩余等待期内的全部费用=(20-2-1-0)×5×18.75×2/2-500=1093.75(万元);(1分)

　　在取消时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分[1600-(500+1093.75)=6.25(万元)]，计入当期损益(管理费用)。(1分)

　　【该题针对“股权激励计划的拟定和实施”知识点进行考核】