中级会计师职称《中级会计实务》每日一练（2019.2.19）

　　A、100

　　B、110

　　C、85

　　D、25

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司应确认的损益=换出资产公允价值500万元-换出资产账面价值390(400-10)万元-应交消费税25=85(万元)

　　甲公司的会计处理：

　　(1)首先界定补价是否超标：

　　收到的不含税补价占整个交易额的比重=50÷500×100%=10%<25%，所以该交易应界定为非货币性资产交换。

　　(2)换入办公楼的入账成本=500+500×17%-85.5-450×11%=450(万元)

　　(3)账务处理如下：

　　借：固定资产　　　　 450

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 49.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　 85.5

　　贷：主营业务收入　　　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85

　　借：主营业务成本　　　390

　　存货跌价准备　　　 10

　　贷：库存商品　　　　　 400

　　借：税金及附加　 25

　　贷：应交税费——应交消费税　　25

　　乙公司的会计处理：

　　(1)换入库存商品的入账成本=450+450×11%+85.5-500×17%=500(万元)

　　(2)会计分录如下：

　　借：固定资产清理 300

　　累计折旧 1200

　　贷：固定资产 1500

　　借：库存商品　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)85

　　贷：固定资产清理　　　　　 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 49.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　85.5

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　 150

　　1、2017年1月1日，甲公司以7500万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为11250万元(假定公允价值与账面价值相同)。2018年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资4500万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为45%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2017年1月1日至2018年1月1日，乙公司实现净利润5000万元。假定乙公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费等其他因素的影响。2018年1月1日，甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响为(　)万元。

　　A、2400

　　B、150

　　C、2250

　　D、-1687.5

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2018年1月1日，甲公司有关账务处理如下：

　　(1)按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。

　　4500×45%-7500×(60%-45%)÷60%=150(万元)

　　借：长期股权投资——乙公司　　150

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 150

　　(2)对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。

　　借：长期股权投资——乙公司(损益调整)(5000×45%)2250

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　225

　　利润分配——未分配利润　　　　　 2025

　　甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响=150+2250=2400(万元)。