2019年高级会计师《会计实务》练习题及答案(4)

　　要求：

　　1、根据资料(1)，判断A公司取得B公司股权的合并类型并说明理由，计算该项投资的初始投资成本。

　　2、根据资料(1)，分析说明A公司取得B公司股权投资的初始投资成本与支付对价差额的处理，计算A公司合并报表中资本公积的金额。

　　资料(1)

　　A公司于2018年1月1日以银行存款6 500万元从母公司甲公司处取得B公司70%的股权，能够对B公司实施控制。

　　合并对价=6 500万元

　　2018年1月1日B公司在甲公司编制的合并报表上所有者权益账面价值10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为700万元，未分配利润为2 300万元，可辨认净资产公允价值为12 000万元。

　　A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。当日，A公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为2 000万元。

　　【分析与提示】

　　1、A公司取得B公司股权属于同一控制下企业合并。

　　理由：合并前后A公司和B公司受同一最终控制方甲公司控制。

　　长期股权投资的初始投资成本=B公司在甲公司编制的合并报表上净资产的账面价值

　　10 000×70%=7 000(万元)。(教材358页)

　　2、同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本7 000万元与“合并对价”6 500万元之间的差额500万元计入”资本公积——股本溢价”。

　　合并后A公司的“资本公积——股本溢价”科目余额

　　=合并前2 000+合并中新增的500=2 500(万元)

　　B公司合并前留存收益=700+2 300=3 000万元

　　母公司享有的份额=3 000×70%=2 100万元<母公司资本公积——股本溢价2 500万元

　　因此，B公司的留存收益中归属于A公司的部分可以全部恢复。

　　A公司合并报表中的资本公积为2 500-2 100=400(万元)。(教材329页)

　　要求3：

　　根据资料(2)，计算甲公司在进一步取得C公司60%股权后的下列项目：

　　(1)个别财务报表中对C公司长期股权投资的账面价值;

　　(2)甲公司合并财务报表中与C公司投资相关的商誉金额;

　　(3)该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

　　资料(2)：

　　甲公司在若干年前参与设立了C公司并持有其30%的股权，将C公司作为联营企业，采用权益法核算。2018年3月1日，甲公司自乙公司(非关联方)购买了C公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。

　　多次交易实现非同一控制下的企业合并。

　　2018年3月1日，甲公司原持有对C公司30%长期股权投资的账面价值为600万元

　　(长期股权投资账面价值的调整全部为C公司实现净利润，C公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素)。当日C公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为 3 000万元。

　　C公司30%股权的公允价值1 500万元。

　　【分析与提示】

　　(1)甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值

　　=原投资账面价值600+追加投资成本3 000=3 600(万元)

　　(2)甲公司合并财务报表中的商誉

　　=合并成本-C公司可辨认净资产公允价值×持股%

　　=(甲公司原持有股权的公允价值1500+新增的购买成本3 000)-3 000×90%

　　=1 800万元

　　(3)该交易对甲公司合并财务报表的损益影响

　　合并费用100万元计入管理费用，合并损益-100万元

　　原投资公允价值1 500-账面价值差额600=900万元

　　合计：800(万元)(教材363页)

　　要求4：

　　根据资料(3)-(6)判断甲公司上述的处理是否正确;如不正确，请指出正确的处理。

　　资料：

　　(3)2018年4月12日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司2017年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5 122.5万元(包括交易费用)。甲公司持有该债券的目的是为了满足每日流动性需要，且相关合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，因此甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　【分析与提示】甲公司的做法正确。

　　资料：

　　(4)甲公司2018年5月20日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该资产管理公司，该批贷款总金额为8 000万元，原已计提贷款损失准备为5 000万元，双方协议转让价为4 000万元，转让后甲公司不再保留任何权利和义务。

　　2018年5月20日，甲公司收到该批贷款出售款项。

　　对于此业务，甲公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。

　　【分析与提示】

　　资料(4)的处理不正确。

　　正确的处理：由于甲公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给资产管理公司，甲公司应当终止确认该组贷款。