2019年高级会计师《会计实务》练习题及答案(2)

　　要求：

　　判断甲公司的相应处理是否正确，并说明理由。

　　资料：

　　(1)20×9年1月1日，甲公司与A银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给A银行，价款为185万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，A银行不能向甲公司追偿。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。

　　分析与提示：

　　(1)不附追索权的应收账款出售符合金融资产的终止确认条件，因此甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。甲公司应将应收账款的账面价值与收到价款之间的差额计入营业外支出。

　　(2)20×9年2月1日，甲公司将收到的C公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向D商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从C公司收到票款时，D商业银行可向甲公司追偿。该票据系C公司于20×9年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为20×9年5月31日。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。

　　分析与提示：

　　(2)甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债(短期借款)。

　　(3)20×9年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

　　分析与提示：

　　(3)甲公司将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，因此甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。因此甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。

　　(4)20×9年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

　　分析与提示：

　　(4)甲公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给甲公司，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，因此甲公司不应终止确认该金融资产。

　　(5)20×9年7月1日，甲公司将持有的丁公司债券(甲公司将其初始确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产)出售给B公司，取得价款1 150万元已于当日收存银行;同时，甲公司与B公司签订协议，约定20×9年12月31曰按1 170万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为1 000万元。7月1日，甲公司终止确认了该项金融资产，并将收到的价款与其账面价值之间的差额计入投资收益。

　　分析与提示：

　　(5)在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，表明企业保留了

　　金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应终止确认所出售的金融资产。

　　因此甲公司终止确认对丁公司债券的投资不正确。

　　(6)20×9年8月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。

　　分析与提示：

　　(6)甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，因此甲公司不应终止确认该项金融资产。

　　资料：

　　甲单位为一中央级行政单位，自2005年起已实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2017年1月1日执行新的行政单位会计制度。

　　甲单位2018年4月份对有关国库集中支付、政府采购事项和资产管理的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项)：

　　要求：

　　分析并判断事项(1)～(8)中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确?如不正确，说明理由或正确的会计处理。

　　(1)2日，甲单位采购的固定资产已到货验收，并收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为80万元。甲单位将80万元确认为经费支出，并增加财政拨款收入80万元。

　　分析与提示：

　　1.事项(1)中甲单位的会计处理不正确。

　　正确的会计处理：

　　增加经费支出80万元，增加财政拨款收入80万元;

　　增加固定资产80万元，增加资产基金(固定资产)80万元。

　　(2)5日甲单位召开办公会，讨论对一个在公开招标过程中因对招标文件作实质性响应的供应商不足3家而导致废标项目的处理，办公会决定为了加快预算执行进度，将招标方法变更为竞争性谈判，并责成采购部门马上实施。

　　分析与提示：

　　2.事项(2)中甲单位的处理不正确。

　　理由：废标后，除采购任务取消的情形外，应重新组织招标;需采取其他方式采购的，应在采购活动开始前获得设区的市、自治州以上人民政府采购监督管理部门

　　或者政府有关部门批准。

　　(3)7日，甲单位办公会决定以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。

　　分析与提示：

　　3.事项(3)中甲单位的处理不正确。

　　理由：行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体。

　　(4)10日甲单位收回已核销的应收账款9 000元。甲单位增加银行存款和其他收入9 000元。

　　分析与提示：

　　4.事项(4)中甲单位的处理不正确。

　　正确的会计处理：

　　行政单位已核销的应收账款在以后期间收回的，不应增加其他收入，而应增加“应缴财政款”等科目。

　　(5)12日甲单位结算办公楼日常维修工程款20 000元，财务人员建议增加固定资产成本20 000元。

　　分析与提示：

　　5.事项(5)中甲单位财务人员建议不正确。

　　正确的会计处理：

　　行政单位对维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出，但不计入固定资产成本，在此应计入“经费支出”。

　　(6)17日甲单位接受委托转赠的抗旱物资一批验收入库，该批物资凭据注明的金额为350 000元。受托协议约定由行政单位以银行存款形式承担的运输费为6 000元。甲单位对此业务进行会计处理时，增加受托代理资产和受托代理负债350 000元，同时增加经费支出和减少银行存款6 000元。

　　分析与提示：

　　6.事项(6)中甲单位会计处理正确。

　　(7)4月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计20万元，其中超预算支出4万元。甲单位将发生的出国费超预算支出4万元在A政策研究专项经费的差旅费预算项目下列支。

　　分析与提示：

　　7.事项(7)中甲单位的处理不正确。

　　理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。

　　案例分析三 大全P188

　　(8)20日，甲单位按照规定从下属事业单位调入财政拨款结余资金

　　2 000 000元，会计处理时增加零余额账户用款额度和财政拨款收入2 000 000元。

　　分析与提示：

　　8.事项(8)中甲单位会计处理不正确。

　　正确的会计处理：行政单位按照规定从其他单位调入财政拨款结余资金时，按照实际调增的额度数额或调入的资金数额，增加“零余额账户用款额度”(或银行存款等)和财政拨款结转(归集调入)及其明细。