2019年高级会计师《会计实务》复习题及答案十四

　　各车间经常有辅助材料剩余(根据每日特定工作购买而未全部消耗，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

　　要求：指出该国有企业存货管理内部控制存在的问题。

　　『解析』(1)存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为。

　　(2)存货的单据填制不规范。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。

　　(3)存货的领取未进行审批控制。该企业领取原材料和辅助材料时未使用领料单和进行审批控制。将可能导致材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污。

　　(4)剩余存货未充分利用。企业辅助材料剩余情况严重，未充分利用辅助材料将导致资源浪费。

　　(5)存货未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象。

　　【经典例题】甲公司为突出创新驱动，补齐技术短板，针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：(1)注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议;(2)组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收;(3)对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出上述资料中存在的不当之处并说明理由。

　　『解析』①资料中存在的不当之处：“组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。

　　理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收[或：违背了不相容职务相分离的要求][或：违背了制衡性原则]。

　　②资料中存在的不当之处：“对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。

　　理由：研究成果的开发利用应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。

　　【经典例题】2003年1月4日某市中心大桥突然整体垮塌，过往于桥上的50多名群众顿时坠入河中，其中40人死亡，直接损失上千万元。据调查，该市个别领导干部明显存在玩忽职守的问题;该项工程未经主管部门立项，无可行性研究报告;设计属于个人行为;工程施工者是挂靠在该市桥梁工程总公司名下的个体业主。

　　组织的施工队伍不具备进行市政工程建设技术和设备力量;不具有合法的市政工程施工资质;工程施工、设计不达标，偷工减料，采用劣质材料。在中心大桥的建设过程中，无工程监理;1999年建成使用未经法定竣工验收;养护管理中两次发现重大桥梁损坏。

　　要求：分析该案例中存在的内控缺陷。

　　『解析』(1)在工程立项环节缺乏应有的控制，未依法进行审批和可行性研究;(2)在工程设计上，聘用的设计者没有相应资质;(3)在对施工单位的选择上存在明显漏洞，施工单位没有相应的资质，建设单位对工程施工过程也缺乏监督;(4)在竣工验收上存在明显问题，未竣工验收即投入使用。(5)在使用中发现问题后，未采取及时的补救措施。