2019年中级会计师考试《会计实务》模拟试卷及答案十一

　　预计该设备尚可使用年限为10年，仍采用直线法计提折旧，净残值为零。假定不考虑其他因素，甲公司因领用自产消费品和外购原材料增加在建工程的金额为(　)万元。

　　A.535　　B.450　　C.1650　　D.500

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司领用自产消费品和外购原材料增加的在建工程金额=300+500×10%+150=500(万元)。

　　【点评】(1)建造固定资产属于增值税应税项目，所以领用自产应税消费品用于在建工程时，不需要确认增值税销项税，但要确认消费税，并且消费税要计入在建工程;

　　(2)领用外购原材料用于在建工程时，外购原材料的增值税进项税仍可以正常抵扣，领用时不需要做进项税额转出;

　　(3)注意本题问的是领用自产品和外购原材料增加的在建工程金额，不是问的在建工程总金额。

　　本题知识点：固定资产后续支出的计量

　　2.2×17年12月31日，甲公司涉及一起违反合同的诉讼案件。甲公司根据类似的经验以及所聘请专业律师的意见判断，在该起诉讼案中，甲公司胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，很可能发生的赔偿为600万元，另需承担诉讼费10万元。则对此业务，甲公司在2017年末应确认的预计负债金额应为(　)万元。

　　A.600 　 B.10

　　C.610　　D.0

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司在2017年末应确认的预计负债金额=600+10=610(万元)。

　　相关分录：

　　借：营业外支出　　　600

　　管理费用　　　　 10

　　贷：预计负债　　　　610

　　【点评】本题中，甲公司败诉的可能性是60%，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定。

　　本题知识点：最佳估计数的确定

　　3.甲公司有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，未使用的假日可以向后结转一个会计年度。在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为1万元，平均每个工作日工资为400元，2014年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。甲公司该年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为(　)万元。

　　A.120　　B.240

　　C.110　　D.280

　　『正确答案』A

　　『答案解析』10名职工一年的工资=10×12×1=120(万元)，不管职工享受带薪假与否，企业每月实际支付的薪酬仍是1万元，实际支付的薪酬不受影响。

　　【点评】带薪缺勤，意思就是休假不扣工资，但不休假也不会多发工资，比如实际工作中常见的年假、国庆假，都属于带薪缺勤，实际发放的工资还是的正常工资。

　　本题知识点：累积带薪缺勤的会计处理

　　4.2×16年末，甲公司正在自行建造的一栋厂房出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试：该项固定资产预计将于2×17年末达到预定可使用状态，为此预计将发生净现金流出400万元;完工后预计使用年限为4年。根据甲公司管理层批准的财务预算，甲公司将于第3年对该资产进行改扩建。如果不考虑改扩建的影响，该资产完工后平均每年产生的现金流量为300万元;如果考虑改扩建的影响，完工后第3年、第4年的净现金流量分别为450万元和380万元。

　　假定计算该项资产预计未来现金流量现值时适用的折现率为5%。假定有关现金流量均发生于年末，不考虑其他因素，该项资产的预计未来现金流量的现值为(　)万元。[(P/F，5%，1)=0.9524，(P/F，5%，2)=0.9070，(P/F，5%，3)=0.8638，(P/F，5%，4)=0.8227，(P/F，5%，5)=0.7835，(计算结果保留两位小数)]

　　A.632.14　　B.818.23

　　C.1 030　　 D.1 830

　　『正确答案』A

　　『答案解析』预计资产的未来现金流量时，不应当包括与资产改良有关的预计未来现金流量，甲公司该项固定资产的预计未来现金流量现值=-400×0.9524+300×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+300×0.7835=632.14(万元)。

　　【点评】预计资产的未来现金流量时，是以资产的当前状况为基础预计的，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　本题知识点：减值测试中预计未来现金流量现值的确定

　　5.2×17年1月1日，甲公司取得乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。投资当日乙公司除一批存货的账面价值为1 000万元，公允价值为800万元外，其他项目的账面价值与公允价值均相等。当年乙公司实现净利润2 000万元。假定2×17年底乙公司上述存货的60%已对外销售。2×17年8月5日，乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为800万元，售价为1 200万元，甲公司购入的商品作为存货核算，至2×17年末，甲公司已将从乙公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。

　　不考虑其他因素，2×17年甲公司因该项投资计入投资收益的金额为(　)万元。

　　A.688 　　B.784 　　C.768 　　D.704

　　『正确答案』B

　　『答案解析』2017年甲公司应确认的投资收益=[2 000-(800-1 000)×60%-(1 200-800)×(1-60%)]×40%=784(万元)。

　　【点评】权益法下调整净利润时，要注意资产是内部交易产生的，还是投资时点被投资单位本身的资产评估增值或减值。(假设公允价值大于账面价值)：

　　存货：

　　(1)如果存货是投资时点被投资单位本身拥有的，则当期出售部分，被投资单位按账面价值结转营业成本，而投资单位认为应按公允价值结转营业成本，所以要调增营业成本，即调减净利润，调整的是当期出售的部分;

　　(2)如果存货是内部交易产生的，则其对净利润的影响是当期未出售部分包含的未实现损益，所以调整的是未出售的比例;以后期间销售出去的，则说明包含的损益真正实现了，此时要将实现了的损益加回来的。

　　固定资产、无形资产：

　　(1)如果是投资时点被投资单位本身拥有的，则当期被投资单位按账面价值计算折旧或摊销，而投资单位认为要用公允价值计算，所以投资单位要将折旧额或摊销额调整为公允价值计算的结果，即调增折旧额或摊销额，也就是调减净利润;

　　(2)如果是内部交易产生的，则首先要将未实现内部交易损益从净利润中调整出去，然后固定资产和无形资产价值中包含的未实现损益是通过折旧或摊销的计提来实现的，所以按公允价值和按账面价值计提的折旧或摊销的差额，就是实现了的损益，要加回来，调增净利润。

　　提示：如果是合并报表中调整子公司的净利润，只考虑合并日子公司评估增值或减值的部分，不考虑内部交易。

　　本题知识点：权益法下投资收益的确认

　　6.2016年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为85%。如果败诉，甲公司预计将赔偿对方200万元，并承担诉讼费用10万元，但基本确定能够从第三方收到补偿款25万元。2016年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　)万元。

　　A.184

　　B.186

　　C.200

　　D.210

　　『正确答案』D

　　『答案解析』此题中甲公司预计需要承担的损失为210(200+10)万元，基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。

　　【点评】确认其他应收款时冲减的营业外支出可以抵销确认预计负债时对应的营业外支出，但其他应收款和预计负债不能对冲。分录思路为：

　　借：营业外支出 　　　　200

　　管理费用 　　　　　 10

　　贷：预计负债 　　　　　 　210

　　借：其他应收款 　　　　 25

　　贷：营业外支出 　　　　　　25

　　本题知识点：未决诉讼或未决仲裁的会计处理

　　7.下列有关收入确认方法的表述中，正确的是(　)。

　　A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，应一次确认收入

　　B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入，广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

　　C.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

　　D.特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，在相关劳务活动发生时确认收入;选项B，宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入;选项D，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　【点评】对特殊劳务交易收入的确认时点，一定要区分掌握。

　　本题知识点：销售商品收入的确认和计量(综合)

　　8.下列各项资产中，计提的资产减值损失在以后会计期间可以转回的是(　)。

　　A.成本模式计量的投资性房地产

　　B.公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产

　　C.权益法核算下的长期股权投资

　　D.使用寿命不确定的无形资产

　　『正确答案』B

　　『答案解析』公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产减值损失可以转回，其中债务工具通过“资产减值损失”科目转回，权益工具通过“其他综合收益”科目转回，只有活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资的减值准备，才不得转回。选项A、C、D都属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产，减值一经计提，不得转回。

　　【点评】对减值准备的转回问题，通常理解如下：流动资产(如存货等)计提的减值准备，如果在持有期间减记资产价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的减值准备金额内转回;非流动资产(固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产)计提的减值准备，即使以后价值回升，其减值准备在持有期间也不可以转回。但是金融资产比较特殊，尽管持有至到期投资、可供出售金融资产属于非流动资产，但是如果价值回升，其减值准备也可以在允许的范围内转回。

　　上述非流动资产减值准备不可以转回，是考虑到其价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值;另一方面从会计信息稳健性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，所以规定不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转回。

　　本题知识点：资产减值损失的确定及其账务处理

　　9.下列有关各种会计要素计量属性的说法中，不正确的是(　)。

　　A.在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金、现金等价物金额或购置时所付出对价的公允价值计量

　　B.在重置成本下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量

　　C.在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额计量

　　D.在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及税金后的金额计量。

　　【点评】现值的常见应用事例：分期付款方式取得固定资产或无形资产;弃置费用;融资租入固定资产入账成本需要考虑最低租赁付款额的现值;以分期收款方式实现的销售收入的计量等。

　　本题知识点：会计要素的各计量属性

　　10.2016年12月31日，某事业单位有关收支科目的余额如下：上级补助收入的贷方余额为800万元，事业收入的贷方余额为400万元，经营收入的贷方余额为600万元，事业支出的借方余额为600万元，经营支出的借方余额为700万元。假定上级补助收入、事业收入均为非专项资金收入，事业支出均为非财政、非专项资金支出。不考虑其他因素，2016年年末转入“非财政补助结余分配”科目的金额为(　)万元。

　　A.600　　B.500　　C.-100　　D.700

　　『正确答案』A

　　『答案解析』事业结余=(800+400)-600=600(万元)，经营结余=600-700=-100(万元)，经营结余是借方余额，为亏损，不转入结余分配，所以转入非财政补助结余分配的金额为600万元。

　　【点评】结转非财政补助结余分配时，事业结余不管借方余额还是贷方余额，都要结转，经营结余只结转贷方余额，借方余额表示经营亏损，不予结转。

　　本题知识点：非财政补助结余分配的核算