2019年高级会计师考试《会计实务》考点习题九

 　　【案例分析题1】

　　资料一：T公司是一个专业制造高尖端自动化元件的企业。最近，它收到刚成立不久的I公司的一份订单，要求生产一种复杂的自动化元件A产品，月订量2万件。根据I公司的建议，A产品每件定价为50元才有竞争力。已知T公司股权资本成本为15%，负债平均利率为7%，公司所得税税率25%。公司的权益乘数为2。公司计划在资金成本基础上，额外取得15%的利润率。

　　资料二：为了达到上述目标成本的要求，T公司从各相关部门抽调员工组成了实施目标成本控制小组，实施小组根据现行的成本水平先算出生产A产品的单位预计成本，再与其目标成本相比较，看两者的差距有多大。为此，他们首先必须决定单位预计成本的相关成本项目有哪些，更进一步的说，即固定制造费用项目是否应成为A产品定价的一部分。经调查，生产A产品可以利用现有的生产线进行生产，不用进行新的投资，目前固定制造成本为500万元。已知现有产品生产量为10万件，达到现有生产线的生产能力的80%，已知现有产品的盈余平均点为8万件。

　　资料三：实施小组对A产品的成本进行研究以后，初步确定A产品的单位预计成本为39.70元。经过目标成本对比，企业确定实行一定的举措以促进目标成本控制、促进成本持续改善，从而达到接受该订单的目的。

　　要求：

　　1.根据资料一，计算A产品的目标成本。

　　2.根据资料二，确定A产品是否负担目前的固定制造成本。

　　3.根据资料三，确定A产品订单是否可以接受。如果不能接受，简述企业促进目标成本控制、促进成本持续改善的重要举措有哪些?

　　『正确答案』

　　1.由于权益乘数为2，因此，股东权益/总资产=1/2=50%，负债比重为50%。

　　必要利润率=加权平均资本成本+额外利润率=15%*50%+7%*(1-25%)*50%+15%=25.13%

　　目标成本=50-50*25.13%=37.44(元)

　　2.剩余生产能力=10/80%*(1-80%)=2.5(万件)

　　由于月订量为2万件，因此可以使用剩余生产能力进行生产。另由于现有产品的盈余平均点为8万件，小于现有产品生产量10万件，因此现有产品已超过盈亏平衡点，再接受新的A产品订单，A产品不用负担目前的固定制造成本。

　　3.由于单位预计成本高于目标成本，因此，从成本角度考虑，A产品订单不能接受。

　　促进目标成本控制、促进成本持续改善的重要举措有三个，即供应链管理、生命周期成本管理理念和目标成本管理中的跨职能团队组织运作。