2019年高级会计师《会计实务》复习试题四

 　　甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2017年甲公司有关业务的相关资料如下：

　　(1)2017年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款400万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照420万元的价格再将该金融资产回购，甲公司在出售时终止确认了该项金融资产。

　　(2)2017年12月31日，甲公司根据客观证据判断所拥有的某长期应收款项发生了减值，该长期应收款项系甲公司于2017年10月8日取得，收款期为18个月，且金额重大;取得该长期应收款项时，经计算确定的实际利率为5%，2017年12月31日，与该长期应收款项特征类似的债权的年化市场利率为5.6%。对此，甲公司采用市场利率5.6%对该长期应收款项未来现金流量予以折现确定现值，并将该现值与2017年12月31日该长期应收款项的账面价值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。

　　(3)甲公司生产产品所需的A原材料主要在国际市场采购，每季度需要进口1300万吨A材料。由于国际市场上A原材料价格波动较大且总体上涨趋势明显，甲公司股东会批准公司业务部门使用套期保值方式规避原材料价格上涨的风险。2017年12月，甲公司与供货方签订了一季度进口1300万吨A原村料的合同，同时在期货市场建仓并持有了3个月内卖出5200万吨A材料的期货合约。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。

　　2.根据资料(2)，判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。

　　3.根据资料(3)，请以套期保值原则分析甲公司在期货交易上存在的问题。

　　【参考答案及解析】

　　1.甲公司的会计处理不正确。

　　理由：由于此项交易属于附回购协议的金融资产出售，且回购价格为固定价格，表明甲公司保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，所以不应当终止确认相关的金融资产。

　　2.甲公司的会计处理不正确。

　　理由：该长期应收款项未来现金流量现值，应按取得长期应收款项时的实际利率5%折现确定。

　　3.甲公司没有按照股东会批准使用套期保值方式来规避原材料价格上涨的风险，建立了错误的期货合约，违背了套期保值原则。

　　(1)方式不正确。

　　甲公司为回避A原材料价格上涨的风险，应采用买入套期保值，甲公司建仓并持有卖出期货合约的方式是错误的。

　　(2)原则不正确。

　　a.不符合“数量相等或相当”原则。甲公司需要A原材料1300万吨，在期货市场上持有A原材料5200万吨的期货合约数量远远大于现货需要量。

　　b.不符合“方向相反”原则。甲公司2017年12月应在期货市场上买入与其未来现货数

　　量相等、交割日期相同或相近的A原材料期货合约，才能在未来现货市场上买入A原材料时通过卖出期货合约实现对冲平仓，以符合方向相反原则。甲公司在2017年12月持有的卖出期货合约在对冲平仓时为买入，与现货交易方向相同而不是相反。